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BOT方式下的会计与税务处理

近年来，越来越多有实力的企业开始尝试BOT项目，毫无疑问随

着BOT融资方式的日臻成熟，其必将成为中国经济发展不可或缺的重

要支撑。BOT在道路、自来水、污水处理等公用基础设施建设上，对

于吸引社会资本参与公用事业建设具有重要意义。现对BOT模式下会

计与税务处理作一番分析，旨在帮助实施BOT企业搞好会计核算，合

理筹划税收。

什么是BOT

BOT是Build－Operate－Transfer的英文缩写，即“建设—经营

—转让”，是指政府通过合同授予企业一定期限的特许专营权，许可

其融资建设和经营特定的公用基础设施，准许其通过向用户收取费用

或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润。特许权期限届满时，

该基础设施无偿移交给政府。

BOT从原理上讲并不复杂，从字面上理解即“建设—经营—转

让”，这是一种直接吸收企业（包括外资企业）资金和技术，政府将

建设、运营和转让公用部门的基础设施项目计划授权给公用专业公司，

邀请其投标，经过谈判签订专营合同或协议，经批准某企业获得特许

权，筹措资金，在项目所在地成立专营公司，设计并建设该项目。运

营一定期限（通常20-50年），并获取一定效益，最后在特许期结束

后，将该项目无偿转让给当地政府运营。BOT模式不仅仅是一个融资

的过程，还是长期专业化的过程。在协议的基础上，政府与企业双方

建立起伙伴关系，并向公众提供经济、高效的服务。

BOT模式的会计处理

不管采用什么方式投资经营，企业的目的都是获取利润，BOT模

式亦不例外。其经营目标无非是收回投资获取收益，实现利润最大化。

企业采用BOT模式主要涉及以下几笔会计业务的处理。《企业会计准

则解释第2号》（财会[2008]11号）中对企业采用建设经营移交方式

（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理作出原则规定。

一是建造期间的会计处理。建造期间，按照提供建造服务与否分

两种情况确认收入：（1）项目公司提供建造服务的，对于所提供的建

造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收

入和费用；基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14

号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。（2）项目公司未提供

实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务

收入。但无论那种情况，BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司

的固定资产。举例说明如下：

某市政府（以下简称授予方）将xx高速公路建设项目对外招标，

全长200公里，采取BOT方式。甲、乙、丙、丁四家企业联合组建xx

高速公路建设有限责任公司（以下简称投资方）以80亿元中标，对该

高速公路项目进行建设和经营。授予方与投资方签定协议规定建设期4

年，经营期25年。经营期结束后，投资方将该高速公路移交给授予方

运营。经营期间收入按8：2比例进行分配，投资方占80%，授予方占

20%，经营费用由投资方承担。该工程中标后，实施建造进行招标选

择施工单位施工。

甲、乙两企业出资各占30%，丙、丁两企业出资各占20%，协议

规定按各自出资比例享有收益和承担风险。投资方发生如下经济业务，

前期勘察设计费5000万元，征地拆迁补偿费30000万元，其他各项

开工前的费用计15000万元，工程发包后施工单位结算工程价款

680000万元（本案例中假设施工单位税收已按规定缴纳），其中已支

付550000万元，发生借款费用20000万元，以银行存款支付，预计

发生的维修、大修等费用50000万元，假设经营当年取得运营收入

50000万元。会计分录如下：

1、发生勘察设计费

借：无形资产——特许经营权5000

贷：银行存款5000

2、征地拆迁补偿费

借：无形资产——特许经营权30000

贷：银行存款30000

3、其他各项开工前的费用

借：无形资产——特许经营权15000

贷：银行存款