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加工制造业稽查案例

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某啤酒有限公司隐匿收入偷税案

本案特点:本案的检查人员面对纳税人财务管理的混乱状况，以及相关账务

资料的缺失，通过对同行业投入产出率的分析比对发现疑点，以货物结转环节作

为切入点，对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查，并采取从核

查其“出货单”等最基础资料入手，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分

运用书证、人证、物证等形成予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事

实，其办案思路和方法均有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家

税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）

2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其

实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。

（二）纳税人基本情况

啤酒公司于1989年12月1日开业投产并办理税务登记，法定代表人黄某，

出资人陈某，出资额2.55亿元，属港、澳、台商独资经营企业,1994年1月1

日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德国T公司合作生产啤酒，

于1999年结束合作关系。其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌

啤酒。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况：1999

年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，2000年初因严重负债被法院冻

结其银行账户。2001年啤酒公司销售啤酒25396吨，申报消费税559万元，申

报销售收入4087万元，申报增值税154万元，增值税税负3.8%；2002年销售

啤酒31028吨，申报消费税685万元，申报销售收入5748万元，申报增值税

144万元，增值税税负2.5%；2003年销售啤酒24944吨，申报消费税551万

元，申报销售收入4496万元，申报增值税42万元，增值税税负0.92%；2004

年销售啤酒19233吨，申报消费税428万元，申报销售收入5513万元，申报

增值税74万元，增值税税负1.34%。2001-2004申报所得税为零。纳税人税负

逐年降低，检查组认为申报异常。

2.确定检查重点。根据静态资料分析，检查组初步确定了分别从原材料购进、

生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案。

（二）检查具体方法

1.常规检查，未能取得突破

检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有人员进行询问，发

现检查组面临啤酒公司以下状况：多次被举报并接受税务检查，但没有发现重大

问题，说明其反检查能力比较强；货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实；

人员变动频繁，关键岗位人证难以取得；采购、仓库、生产、销售、财务等部门

管理混乱，各部门间生产数据均连接不上；财务核算资料在不同时期核算口径不

尽一致，数据勾稽关系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营

全貌。

稽查人员首先对啤酒公司主要原材料——麦芽的供应商销售情况进行了外

调协查，核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符，

说明啤酒公司未有账外生产的情况。检查人员又对啤酒公司的附属产品——麦糟

的数量进行核实，想以其主要产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品

推算出主要产品的的大体产量，以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况，但啤

酒公司生产过程中产生的麦糟主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场该个，

体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，导致稽查人员无法测算啤酒的真实

产量。

稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发现啤酒公司从2002年初

起银行账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大部分采取现金交易方

式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公司地区业务员个人银行账号。并

且2001至2004年期间的业务员大部分已离岗辞职，上述业务员及其个人银行

账号无法查找齐全。因此，从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。

鉴于上述情况，为拓宽检查思路，检查组对当地其它啤酒生产企业进行调