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内部审计与外部审计协调论文

中国内部审计协会2003年的《内部审计具体准则第10号——内部审

计与外部审计的协调》，明确指出，所谓“内部审计与外部审计的协调”，

就是指内部审计机构与会计师事务所、国家审计机关在审计工作中的沟通

与合作。本文拟就内部审计与外部审计协调的必要性和可行性等进行探讨。

所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，

其中内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及

所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独

立监督和评价行为，目的是促进加强经济管理和经济目标的实现。内部审

计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员。

外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所

实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的

审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效

益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介

机构进行的审计，其主体是注册会计师。

1、在审计性质上，内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行

的内部审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第

三者身份提供的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。

2、在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位

的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审

计单位无关系，具有较强的独立性。

3、在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的，

具有一定的任意性；外部审计大多则是受委托施行的。

4、在工作范围上，内部审计的工作范围涵盖单位管理流程的所有方

面，包括风险管理、控制和治理过程等；外部审计则集中在企业的财务流

程及与财务信息有关的内部控制方面。

5、在审计方法上，内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情

况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部审计的

方法则侧重报表审计程序。

6、在服务对象上，内部审计的服务对象是单位负责人；外部审计的

服务对象是国家权力机关或各相关利益方。

7、在审计报告的作用上，内部审计报告只能作为本单位进行经营管

理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；国家审计除涉及商业秘

密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计报告则要向

外界公开，对投资者、债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用。

8、在审计对象上，国家审计以各级政府、事业单位及大型骨干企业

的财政财务收支及资金运作情况为主；社会审计对象则包括一切盈利及非

盈利单位；内部审计的对象是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经

济活动。

9、在审计权限上，国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违

纪问题既有审查权，也有处理权；社会审计只能对委托人指定的被审单位

的有关经济活动进行审查、鉴证；内部审计有审查处理权，但其内向服务

性决定了其强制性和独立性较国家审计弱，其审查结论也没有社会审计的

社会权威性高。

10、在审计监督的性质上，国家审计属于行政监督，具有强制性；社

会审计属于社会监督，国家法律只能规定哪些企业必须由社会审计组织查

账验证，而被审计企业与社会审计组织之间则是双向自愿选择的关系；内

部审计是单位自我监督。

11、在依据的审计准则上，国家审计所依据的准则是审计署制定的国

家审计准则；社会审计依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立

审计准则；内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则。

二、明确协调目的，讲究协调方法，注重协调效果，切实做好内部审计与

外部审计的协调工作

内部审计与外部审计的协调工作，要在单位负责人的支持下，由内部

审计机构负责人组织实施，紧紧围绕内部审计与外部审计协调的目的开展。

协调的具体方式，可以通过定期会议、不定期会面或其他沟通方式进行。

内部审计机构负责人要定期对内部审计与外部审计的协调工作进行评估，

并根据评估结果及时调整，改进协调工作。其中应着重做好以下两个方面

的工作：

第一，内部审计与外部审计要在以下五个方面注意沟通：一是知识沟

通，注意相互交流工作经验、学习专业知识，收集政策法规及管理信息，

讨论管理薄弱环节，明确审计工作措施；二是审计范围沟通，外部审计机

构在制定审计计划时，应考虑双方的工作，最大限度减少重复性工作；三

是审计工作底稿沟通，内部审计与外部审计在必要的范