新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则(财会〔2006〕3号)(经营租赁).pdfVIP

新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例

——租赁准则（财会〔2006〕3号）

（经营租赁）

【例】2019年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司

就100平米写字楼签订了3年期的经营租赁合同，每月租金

为10000元，于每季度初支付。甲公司租入该写字楼作为

管理部门办公场所。甲公司与乙公司按季度进行账务处理。

2020年3月25日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司

达成了租金减让补充协议，假定分以下五种情形：

情形一：免除甲公司2020年第二季度的租金，其他合

同条款不变；

情形二：将甲公司2020年第二季度的租金递延至第三

季度支付，其他合同条款不变；

情形三：将甲公司2020年第二季度每月租金减少50%，

2021年1月至租赁期届满每月租金增加10%，其他合同条款

不变。

情形四：免除甲公司2020年第二季度的租金，租赁期

延长3个月至2022年3月31日，延长租赁期间每月租金为

10000元，于2022年初支付。

情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，

其他合同条款不变。

假设不考虑其他因素和相关税费。

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分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让

属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范

围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处

理。情形五的租金减让不仅针对2021年6月30日之前的应

付租赁付款额，也包括对2021年6月30日之后的应付租赁

付款额的减让，因此，不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让

会计处理规定》，承租人和出租人均不能采用简化方法进行

会计处理（具体账务处理要求参见《企业会计准则第21号

——租赁》）。

（一）承租人甲公司账务处理。

1.2019年1月至2020年3月，每季度确认租赁费用，

支付租金。

借：管理费用30000

贷：银行存款30000

2.情形一：

（1）2020年第二季度，将原合同租金计入管理费用，

同时按减免的租金金额冲减管理费用。

借：管理费用30000

贷：其他应付款30000

借：其他应付款30000

贷：管理费用30000

实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务

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处理。

（2）2020年7月至租赁期届满，每季度确认租赁费用，

支付租金。

借：管理费用30000

贷：银行存款30000

3.情形二：

（1）2020年第二季度，确认租赁费用。

借：管理费用30000

贷：其他应付款30000

（2）2020年第三季度，确认租赁费用，支付当期租金

及第二季度递延至本季度的租金。

借：管理费用