中级财务会计第14章-会计变更与差错更正.pptVIP

第一节会计变更会计变更通常可分为：会计政策变更会计估计变更会计主体变更一、会计政策变更（一）会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。例如：存货发出的先进先出，加权平均法；固定资产折旧的直线法、双倍余额递减法等等。企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的重要内容一、会计政策变更（二）会计政策变更的含义与条件1．会计政策变更的含义会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2．会计政策变更的条件根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。一、会计政策变更3．不属于会计政策变更的两种情形以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更：（1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计政策变更的定义，但根据重要性原则，如果不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息可比性，也不会引起会计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处理。（2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。一、会计政策变更（三）会计政策变更的会计处理方法对于会计政策的会计处理，就是要决定：是否计算和确认会计政策变更的累积影响数？如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益？根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的会计处理方法分为：追溯调整法当期法未来适用法1．追溯调整法定义：追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。具体方法，请参见P351例14-1。2．当期法定义：当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积影响数，将其计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。3．未来适用法定义：未来适用法，是指某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。具体方法：不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期利润的影响。注：具体方法参见P355例14-34．我国现行会计准则与制度的规定根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业发生会计政策变更，要分别根据下列具体情况进行相应的会计处理：（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策的。如果国家发布了相关的会计处理方法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。如果国家没有发布相关会计处理方法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则采用追溯调整法进行会计处理。4．我国现行会计准则与制度的规定（2）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则应采用追溯调整法进行会计处理。（3）如果会计政策累积影响数不能合理确定，则无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理注：在我国，不允许采用当期法。二、会计估计变更（一）会计估计定义：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计的特点：需要进行会计估计的根本原因是由于企业的经济活动中存在不确定性因素。（例如，固定资产的折旧年限等）进行会计估计的依据是最近可利用的信息或资料。二、会计估计变更（二）会计估计变更的原因会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行的。然而，随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估计进行修正。应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。二、会计估计变更（三）会计估计变更的会计处理会计估计变更应解决两个问题：如何在账面上记录会计估计变