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第十章收入
本考情分析:
本章介绍了收入的确认原则、确认量、合成本和特定的会处,各种题
本变化:
例题中一般适用的税率由调整为;
1.16%13%
新增分摊合同折扣和分摊可变对价、同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及
2.“”“
与客户结算对价(如建造合同)的相关内容及例题,本章增加道例题。
”10
本结构框架:
第节收入述
、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
的经济利益的总流入。“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与
之相关的活动。
本章适用于所有与客户之间的合同,不涉及企业对外出租资产收取的、进行债权投
资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等,按照本行
会处。除非特别说明,本章所称商品,既包品也包括服务。
、关于收入确认的
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客得关品权确认收入。取得
相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能
力其方导该商品的使用并从中获得经济利益。
第收入的确认和量
收入确认和计量大致分为五步:
第一步,识别与客户订立的合同;
第二步,识别合同中的单项履约义务;
第三步,确定价格;
第四步,将价格分摊至各单项履约义务;
第五步,履行各单项履约义务时确认收入。
1
其中,第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的
量有关。
、识与客户订立的合
()合同识
合同,是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。包括形式、口头
形式以及其他形式(如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等)。
企业与客户之间的合同同满足下列五项条件的,企业应当在履行了合同中的履约义务,
即在客户取得相关商品控制权时确认收入:
()合同各方已准该合同并承诺将履行各自义务;
1
()该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务;
2
()该合同有确的与所转让的商品相关的支付条款;
3
()该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布
4
或金额;
【上释】没有业实质不能确认收入。从事相同业务经营的企业之间,为便于向
客户或潜在客户销售而进行的非货币性资产交换,不应确认收入。
()企业因向客户转让商品而有权取的对价很收回。
5
【上释】评估时仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图(即客户的信用风险)。
【例】甲房地产开发公司与乙公司签订合同,向其销售一栋建筑物,合同价款为
1
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