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第十九章投资及筹资循环的审计

投资及筹资循环在整个财务报表审计实务中并非重要内容。试题类型应主要是客观题，在综合题中主要涉及有关会计知识。因此，考生在复习本章内容时，应注重在理解投资及筹资循环的主要项目的实质性程序的同时，更应注意相关会计知识。

第一节投资及筹资循环的特点

一、涉及的主要凭证及会计记录

凭证及会计记录

筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录

投资活动所涉及的主要凭证和会计记录

1．公司债券

1．债券投资凭证

2．股本凭证

2．股票投资凭证

3．债券契约

3．股票证书

4．股东名册

4．股利收取凭证

5．公司债券存根簿

5．长期股权投资协议

6．承销或包销协议

6．投资总分类账

7．借款合同或协议

7．投资明细分类账

主要业务活动

筹资所涉及的主要业务活动

投资所涉及的主要业务活动

1．审批授权

1．投资交易的发生

2．签订合同或协议

2．有价证券的收取和保存

3．取得资金

3．投资收益的取得

4．计算利息或股利

4．监控程序

5．偿还本息或发放股利

?

第二节投资及筹资循环的内部控制和控制测试（略）

第三节投资交易的实质性程序

在很多情况下，投资交易业务量很少，注册会计师通常在了解相关内部控制后，即对期末投资的存在性和账面价值实施细节测试。

一、长期股权投资审计

（一）审计目标

1.审计目标及认定对应关系表

审计目标

财务报表认定

存在

完整性

权利和义务

计价和分摊

及列报相关的认定

A：资产负债表中记录的长期股权投资是存在的

√

B：所有应当记录的长期股权投资均已记录

√

C：记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制

√

D：长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，及之相关的计价或分摊已恰当记录

√

E：长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

√

?2.审计目标及审计程序对应关系表

审计目标

可供选择的审计程序

ACDE

1.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，审查分类是否正确；针对各分类计价方法、期末余额是否正确

ABD

2.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整:

（1）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）；

（2）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确

D

3.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值

ABD

4.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确

CE

5.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露

（二）实质性程序

1.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。

2.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。

3.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。

4.对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。

5.确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。

6.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。

7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。

二、投资收益审计（略）

第四节筹资活动的内部控制和控制测试（略）

第五节筹资交易的实质性程序

一、短期借款的审计

（一）短期借款的审计目标

1.审计目标及认定对应关系表

审计目标

财务报表认定

存在

完整性

权利和义务

计价和分摊

及列报相关的认定

A：资产负债表中记录的短期借款是存在的

√

B：所有应当记录的短期借款均已记录

√

C：记录的