注册会计师审计背诵知识点归纳.docxVIP

注会审计主观题必背内容整理

成本太高的审计程序可以不做吗？

虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

连续审计以前年度管理层诚信，今年也可以认为管理层诚信吗？

应保持职业怀疑，客观评价管理层和治理层，不应依赖以前对管理层诚信的判断。

（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。

（2）即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

只将修改后的审计计划记录在底稿中对吗？

如果在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

常用的重要性水平基准（给出情况能写出应选择哪个基准）

被审计单位的情况（不用背）

可能选择的基准（要背）

企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

企业近年来经营状况大幅波动，盈利亏损交替发生，或由盈利变为微利或微亏，或者本年税前利润意外增加或减少

过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）或其他基准如营业收入

企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

企业处于新兴行业，侧重抢占市场、扩大知名度和影响力

营业收入

开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

何时需要确定特定类别的重要性水平

如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者的决策，则注册会计师还应当确定适合于这些特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。确定时应考虑3点影响因素：法律法规或财务报告编制基础是否影响报表使用者对特定项目计量或披露的预期；与被审计单位所处行业相关的关键性披露；报表使用者是否特别关注报表中单独披露的业务的特定方面。

实际执行的重要性在审计中的作用：（筛选项目、作为上限）

确定需要实施审计程序的对象（筛选项目）

通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。

不能因为某项目金额低于实际执行的重要性就不实施进一步审计程序，因为3种情况：单个金额低于实际执行重要性的项目汇总后可能金额重大（需要考虑汇总后的潜在错报风险）；存在低估风险的财务报表项目；存在舞弊风险的财务报表项目。

运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（作为上限）

实施实质性分析程序时，确定的已记录金额（审定金额）与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；运用审计抽样实施细节测试时，将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由。（不函证银行账户：同时满足不重要且风险低，并在底稿说明理由。）

应当对应收账款实施函证程序，除非存在下列两种情形之一：有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者认为函证很可能无效。（函证无效≠不重要）此时应当实施替代审计程序，获取相关可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，应当在审计工作底稿中说明理由。（不函证应收账款：满足不重要或者很可能无效，并在底稿说明理由。）

注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，采用实质性方案或综合性方案，将期中的审计证据合理延伸至期末。

分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

管理层是否诚信；

是否可能存在重大的舞弊或错误；

替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

当同时存在下列4种情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证：

重大错报风险评估为低水平（2）涉及大量余额较小的账户

预期不存在大量的错误（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证

积极式函证未收到回函时的处理（不能直接做替代程序）

如果在合理的时间内没有收到询证函回函，应当考虑必要时再次寄发询证函。

如果未能得到回应，应当实施替代审计程序。

注册会计师必须对跟函的全过程保持控制。