《审计认知与技术（第三版）》课件 项目8--10 采购与付款循环审计、 存货与仓储循环审计、 生产与费用循环审计.pptx

;ABC公司在材料采购（主要为钢材）环节存在可疑：;;E公司当地

市场价;3、材料采购成本构成不合理;;;;(一)

采购业务合法性的审计方法与技巧;;1、?审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4,000公斤，单价20元，计价款80,000元，外地运杂费1,200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。

要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工

作中存在的问题。;1、企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和

运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购

过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本

中，应做如下调整：

?借：原材料???????1,600

贷：管理费用????1,600

2、企业的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验

收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据的做法说明

该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控

制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或

造成账实不符。;1.资料：甲公司仓库2017年9月5日填制一张未连续编号的请购单,报公司主管采购的副总经理批准后交采购部,采购部据此填制连续编号的订货单,并与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后,签订了采购合同。货物到达后,仓库根据订货单的内容验收了货物,并填制一式多联的未连续编号的验收单,一联交采购部编制付款凭单,付款凭单经采购部经理批准后,交会计部;会计部根据验收单和付款凭单登记有关账簿,结算采购货款。

2.要求:分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。;3.解析：上述业务处理中不符合内部控制要求的地方主要是:

①与老供货商谈判签订供应合同,既无经批准的价目表控制,也没有竞价采购控制,使采购商失去了控制;

②验收单未连续编号,不能保证其完整性和不重复,因而不能保证有关账簿记录真实、完整;

③由采购部编制和审批付款凭单,不??合不相容职务相分离原则,难以防止质次价高采购业务的发生;

④付款凭单未附订货单和供应商发票,难以证明采购业务的真实、正确;

⑤会计部未审核凭证是否真实、完整,即登记入账,不利于保证账簿记录的真实、正确。;;(一)应付账款长期挂账;(六)故意推迟付款,合伙私分罚款;;;1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。

假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。

(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。;2.要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。

(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。

(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?;审计分析：

(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否恰当。

(2)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。;审计分析：

进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。

(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。;2.审计人员于2017年2月5日审计ABC有限责任公司的财务报表,如果你是负责审计的注册会计师,决定对某些应付账款进行函证,下列各客户可考虑作为函证对象:;要求:

1.从上列客户中,试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象,并说明理由。

2.若以上客户不属于供应客户,而属于购货单位,上列两栏目分别为年末应收账款余额和本年度销货总额,试选出两家最重要的公司