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新、重、变、异

第一章

第二章

（二）财务报表整体的重要性水平（即：影响财务报表使用者经济决策的临界值）

表2-1常用的基准

被审计单位的情况可能选择的基准

1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发过去3-5年经常性业务的平均税

生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利前利润或亏损（取绝对值），或

润因情况变化而出现意外增加或减少其他基准，例如营业收入

3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，前正

总资产

在建造厂房及购买机器设备

4.企业处于新兴行业，前侧重于抢占市场份额、扩大企

营业收入

业知名度和影响力

5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为

净资产

基金持有人创造投资价值

6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业

提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费成本与营业费用总额

用

7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额

2.确定特定类别重要性时应考虑的影响因素（共3点）

影响因素举例

1关.联方交易；

1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响2.管理层和治理层的薪酬；

财务报表使用者对特定项计量或披露的预期；3.对具有较高估计不确定性的公允价值会

计估计的敏感性分析

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露；制药企业的研究与开发成本

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独

关于分部或重大企业合并的披露

披露的业务的特定方面

1.确定需要实施审计程序的对象（作用之一）

不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项不实施

进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（3方面）

1.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项汇总起来可能金额重大（可能

远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风

特殊情况险；

2.对于存在低估风险的财务报表项，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要

性而不实施进一步审计程序；（双重否定）

3.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项，不能因为其金额低于实际执行的重

要性而不实施进一步审计程序。

2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（作用之