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采用总额法和净额法确认收入的应用探究

摘要：在企业运营发展期间产生的各项业务活动所接收的款项往往包括代第三方接收的额度，在某些特定交易活动规划过程中，该类代收款不仅无法为企业带来实际利润流入，而且难以增加企业所有者权益。基于会计准则对收入的界定，代收款无法确认为企业实际收益，据此衍生出多种商业模式，主要存在总额法与净额法两种收入确认法。文本首先就总额法与净额法的含义与作用进行了简要阐述，然后以某企业收入确认采用总额法与净额法为例进行了分析，最后提出了企业使用总额法与净额法确认收入的可行性建议。

关键词：收入确认；总额法；净额法

随着现代市场经济建设的发展，交易事项复杂度持续增加，在实务环节中收入确认与计量可能存在的问题不断增多，革新业务模式下收入确认作业也日益复杂，企业需要根据自身业务运行情况与现实需求采用口径不同的收入确认方法，即总额法与净额法，据此需从客观层面的规定重新审视原准则的收入确认与计量准则，以便于妥善处理实务问题。

一、总额法与净额法的含义及对企业的作用

（一）总额法与净额法的含义

对比新旧收入准则规定，企业在旧收入准则下的业务处理主要强调主观性，并未明确标注总额法与净额法适配的业务种类，而在新收入准则下对总额法与净额的法适用类型与条件都进行了明确规定。其中总额法是将合同金额统一确认为收入，以企业合理控制转让商品为条件，根据已收或应收的对接额度确认收入；净额法则围绕着净额确认收入，以企业无法控制转让商品为基础，按照预期界定区间内收取的佣金或手续费数值或根据既定佣金额度、占比等形式确认收入，换言之净额法是已收或应收对价额度扣除需支付其他关联方的价款。

（二）总额法与净额法的区别

总额法和净额法的区别在于会计分录不同、特点不同。

1.核算方法不同

总额法与净额法是两种会计核算方法，它们决定了账户的变动具备多大的决定性。总额法把企业某个会计核算期内的所有收支项目的累计值以总金额记录在收入、费用或资产等相关账户中。即，会计期间收支金額的累计，而不是收支项目的累计，也就是不考虑细节，只考虑总金额。净额法把企业某个会计核算期内的所有收支项目记录到尽可能精细的科目中，而不统计为单一项目，包括支出金额及2X费用，但净额法也无法记录应收账款、应付款等账户。即，会计期间收支项目的累计，而不是收支金额的累计，也就是说，需要考虑每一项具体的值，而不仅仅考虑总金额。总而言之，总额法重视会计主体会计核算期内收支的整体状况，而净额法则侧重于记录会计主体会计核算期内的每一笔收支项目。总额法实行简单、粗放，方便统计，但缺点也显而易见，比如缺乏实质性内容、无法体现收支详情等。净额法需要大量的细节工作，但也避免了总额法的缺点，但其实施也要求较高的准确性和精细度，以保证会计核算期内的收支能够得到如实记录。在实践中，一般情况下可以根据企业的实际情况选择总额法或净额法，但有的特殊会计核算期，规定必须采用净额法来进行核算。通常制造业会采用总额法，而服务业则采用净额法，但这完全取决于企业具体情况。

2.特点不同

总额法要在现金折扣要到购货客户在折扣期内付款时才予确认。现金折扣是企业在销售商品时，为了鼓励销售客户尽早付款，规定在一定期限内付款，可以享受一定的现金折扣。

净额法是对购货客户鼓励尽早付款的一种办法，购货客户在规定的期限内付款，可享受一定的折扣优待。超过规定期限，就不能享受。

（三）采用总额法与净额法的作用

1.规范收入核算活动

采用总额法与净额法对企业的影响有较大差异。其中，总额法是以全额为依据确认收入的，可能会大幅增加企业的运营收入与运营成本，而净额法是按照合同金额扣除对应成本进行确认收入，这两种方法对企业的影响并未反映在利润层面，而是在收入层面，即收入确认采用总额法或净额法，企业销售毛利均不受影响。企业收入确认如果选择总额法就会降低毛利率，选择净额法则能够提升毛利率。面对该情况，对于以经营收入为业绩指标或以收入为基础获得政府补贴等类型的企业会偏向于总额法；对于发展速度快、追求毛利的企业则会偏向于净额法[1]。

旧收入准则对收入确认没有制定明确的规范，极易造成企业按照实际需求随意选择收入确认方法，而新收入准则对收入确认制定了明确的规范，从而能够有效防止企业随意操控收益空间。

2.避免会计信息失真

新收入准则制定的收入确认标准能够大大降低企业因追求自身目标自主选择确认收入的机会，促使同行业、同种类业务核算实现统一化，增强行业内部会计信息对比性，有效规避会计信息失真情况[2]。

二、收入确认采用总额法与净额法的案例分析

（一）案例分析

在我国社会经济建设与会计行业发展的综合环境下，收入准则的扩充完善势在必行，制定相关收入确认的标准，会使企业会计核算面临诸多挑战。我们以A公司为例来看一下其在收入确认上所面临的难题。

A公司是一家家具生产企业，主