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行政事业单位会计采用的是预

算会计

行政事业单位会计采用的是预算会计，与企业会计相比具有以下主要特点：

（l）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付

实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（2）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收人和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收

人、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

（3）会计等式不同。预算会计的会计等式为：资产=负债十净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债十所有者权益

（4）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折；对外投资一般与投资基金相对应；对专

用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计有明显差异。

行政事业单位审计应把握三个环节

近两年来，行政事业单位违纪现象仍然比较普遍，影响也比较大，如何加强对行政事业单位审计，笔者认为在行政事业单位审计中应着

力把握好以下三个环节。

1.把握好审前调查和审中内控制度测试环节。行政事业单位一般内设机构多、人员编制复杂。审计组应从被审计单位的机构设置、

人员编制、职责分工及财务事项审批等控制点入手。通过审前调查、召开进点会议、现场观察、交谈询问等方式，深入调查了解被审计

单位的财务收支、财产物资、会计信息管理及内控制度建立、完善等情况。以确定内控制度的可信赖程度，从中发现财务、经营管理上

的薄弱环节，从而掌握审计的重点。

2.把握好行政事业单位收费环节。行政事业单位的各项收费是其业务收入的主要来源，且大多还实行预算外管理，存在的问题较多。

因此，在审计工作中要从收费票据的领、用、管等环节入手，寻求审计工作的突破口。如审前到有关财、税、物价等部门摸清被审计单

位收费项目、标准和收费票据领用核销等基本情况；审计中认真查阅文件、收费许可证、使用中的票据及票据存根等有关收费资料，看

其收费的合法性；认真检查账表、凭证等有关财务资料，看其票款是否一致。此外，通过监盘资产，看其预算外收支的真实性等。从而

有效查出收费及管理过程中的问题，特别是“账外账”、私设“小金库”及“三乱”的问题。

3.把握好对所属单位的延伸审计。行政主管单位一般设有二三级预算单位，一些事业单位还创办了经济实体，其上下级之间在资金、

资产、收支业务活动中存在着一定联系。平时一级预算部门接受检查比较多，为了避开监督，往往将违纪问题“下沉”，采取上下联手，

虚列支出，或转移截留收入和专项资金。因此，在审计一级预算单位的同时要与延伸二三级预算单位相结合，审计事业单位的同时要注

重延伸其经济实体。这样可发现和查出隐匿的违纪违规问题，有效地规避审计风险。

解读《行政事业单位会计决算报告制度》

2002年3月5日，财政部颁发了《行政事业单位会计决算报告制度》(财统[2002]4号，下称《报告制度》)，这标志着全面规范行政事业

单位的会计管理又进入了一个新的里程，标志着全面规范行政事业单位会计决算报告有了法规依据。

一、《报告制度》对“会计决算报告”的内容及其编制进行了具体明确，为实施“会计决算报告”数据采集标准化提供了法规依据

在“会计决算报告”的内容上，《报告制度》从六个方面进行了具体明确：(1)会计“决算报告”由行政事业单位决算报表、报表附注和财

务分析三部分组成。(2)行政事业单位决算报表包括报表封面、主表、补充指标表。(3)报表封面的主要内容有：单位名称、单位负责人、

财务负责人、填表人等5项文字信息，以及单位统一代码、基本性质、隶属关系等6项相关信息。(4)主表、补充指标表的主要内容是行

政事业单位各类收支与结余情况、资产负债情况、人员与工资情况及其他应上报的内容。主表适用于所有行政事业单位，补充指标表仅

适用于相关业务的行政事业单位。(5)报表附注用于注明需特别说明的有关报表编制事项，主要包括：报表编制基础、编制依据、编制原

行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政

单位按计划使用的预算外资金。

国家对行政单位预算外资金实行三种管理办法，一是实行全额上缴财政专户，然后再由财政部门核拨给行政单位使用；二是实行比例上缴，一部分上缴财

政专户，一部分留给单位作为预算外资金收入；三是实行结