注册会计师综合阶段-《审计》-专题四 销售与收款循环审计.pdfVIP

专题四销售与收款循环审计

本专题主要涉及的考点

【考点一】销售与收款循环的特点

【考点二】销售与收款循环的业务活动和相关内部控制

【考点三】销售与收款循环的重大错报风险

【考点四】测试销售与收款循环的内部控制

【考点五】销售与收款循环的实质性程序

【考点一】销售与收款循环的特点（主要业务活动）

【考点二】销售与收款循环的业务活动和相关内部控制

（一）接受客户订购单

1.销售业务员接受“客户订购单”；

2.销售经理对“客户订购单”授权审批；

3.销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。

（二）批准赊销信用

1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用审批，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字；

2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”；

3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；

4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，应当实施职责分离控制。

（三）按销售单供货

1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货；

2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。

（四）按销售单装运货物

1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品；

2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。

（五）向客户开具发票

为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：

1.负责开发票的员工开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；（发

生）

2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；（准确性）

3.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（发生/完整性/准确性）

（六）记录销售

记录销售的控制程序包括以下内容：

1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务；

2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控；

3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；

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4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；

5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；

6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；

7.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄送对账单，对不符事项进行调查，

必要时调整会计记录，编制对账情况汇总表并交管理层审核。

（七）办理和记录现金、银行存款收入

（八）办理和记录销货退回、销售折扣与折让

（九）提取坏账准备

（十）注销坏账

【考点三】评估重大错报风险

（一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险

1.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的

假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

2.假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为

存在舞弊风险。

例如：

（1）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或

记录虚假的收入），因此，收入的“发生”认定存在舞弊风险的可能性较大；

（2）如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入“完整性”认

定相关的舞弊风险；

（3）如果被审计单位预期难以达到下一个年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，

就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

3.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确

认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

（二）常用的收入确认舞弊手段

1.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入（高估收入，共11项）：

（1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易（注意：联系关联方程序）；

（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易（高价销售）；

（3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进