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纳税Taxpaying经济纵横
关于高新技术企业研发费用归集政策落实分析
蒋晓萃
(浙江新安化工集团股份有限公司,浙江杭州311600)
摘要:近年来,国家为鼓励企业科技自主创新,逐步出台研发费用加计扣除等相关税收优惠政策,不断细化和完善研发费
用归集口径,并且与高新技术企业的研发费用归集口径逐渐趋同,现对相关政策进行梳理对比分析,对实务操作中存在的问题进
行分析,并提出相关改进建议,希望能对研发费用归集实务操作有一定的指导意义。
关键词:研发费用归集;加计扣除;高新技术企业;对比分析
研发费用加计扣除与高新认定政策的实施,有效促进高新扣除中,根据财税〔2018〕64号《关于企业委托境外研究开发费
技术企业的快速发展,但实务中部分高新技术企业因政策理解用税前加计扣除有关政策问题的通知》规定,可税前加计扣除
不到位,研发费用归集不准确,而导致无法享受税收优惠。本的委托境外研发费用是境内符合条件的研发费用三分之二的
文将结合实务操作,对研发费用归集政策做如下分析。部分,委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提
一、研发费用归集政策概述供研发项目费用支出明细情况,而高新技术企业认定中没有此
2015年11月财政部、国家税务总局、科技部联合发布财税规定。
〔2015〕119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策》,随(六)其他费用
后科技部于2016年6月发布国科发火〔2016〕195号《高新技术高新认定中,其他费用是列举之外的与研究开发活动直接
企业认定管理工作指引》,标志着研发费用加计扣除与高新认相关的其他费用,此项费用不得超过研究开发总费用的20%,而
定归集口径高度趋同。后续国税总局发布国税总局公告加计扣除中其他费用该比例不得超过10%。此外,根据国税总
〔2017〕40号《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的局公告2017年第40号文件规定,加计扣除其他费用包含职工
公告》逐步明确规定研发费用归集范围及要求。随着研发费用福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费,而高新认定中未明
相关新政策陆续出台,加计扣除与高新认定中规定的研发费用确规定。
归集口径逐渐趋同,但是还是存在一定的差异。三、对实务操作中存在的问题思考
二、加计扣除与高新认定口径差异分析(一)未按要求建立研发费用核算管理体系
目前加计扣除与高新认定研发费用归集口径差异主要体部分高新技术企业在经营发展中过于追求产品的更新换
现在以下几个方面:代和经济效益,忽略了研发费用核算管理体系的建立。《高新技
(一)人员人工费用差异术企业认定管理工作指引》和国税总局〔2015〕97号文件中明确
在高新认定中,人员人工费用归集口径是企业科技人员的要求制定研发组织管理制度,建立研发投入核算体系,设置研
薪资等,而加计扣除中归集口径是指直接从事研发活动人员的发支出辅助账。但在企业财务管理中,很多企业并没有建立研
薪资等。科技人员是指直接从事研发活动,以及从事上述活动发费用核算管理体系,未按要求建立研发费用辅助账,从而导
的管理人员。因此,高新认定中人员人工费用口径大于加计扣致企业在高新认定和研发加计扣除审核不达标,不能享受税收
除。此外,根据国税总局公告〔2017〕40号文件规定,工资薪金
优惠,造成不必要的损失。
包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出,但
(二)研发费用核算边界不清晰
高新认定文件中未明确规定。
部分高新技术企业实施产研销一体化管理,研发费用和生
(二)直接投入费用的差异
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