审计考试 第52讲_销售与收款循环的重大错报风险的评估.pdfVIP

第三节销售与收款循环的重大错报风险的评估

【考点一】识别与收入确认相关的舞弊风险（★★）

【考点二】识别虚增收入或提前确认收入的舞弊手段（★）

【考点三】识别少计收入或者延后确认收入的舞弊手段（★）

【考点四】识别收入确认可能存在舞弊风险的迹象（★）

【考点五】通过实施分析程序，识别收入确认舞弊风险（★★★）

【考点六】针对舞弊风险的调查方法（★★★）

【考点七】根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序（★★）

【考点一】识别与收入确认相关的舞弊风险（★★）

（一）高估收入

（二）隐瞒收入

（三）推迟确认收入

（一）高估收入

如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收

入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。

【提示】如果注册会计师识别到管理层难以实现预期的利润目标，存在高估收入的动机或压力，则营业收

入发生认定的舞弊风险较高（链接教材表13-1）。

（二）隐瞒收入

如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。

【提示】如果注册会计师识别到管理层有隐瞒收入而降低税负的动机或压力，则营业收入完整性认定的舞

弊风险较高（链接教材表13-1）。

（三）推迟确认收入

如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标（以丰补歉），

就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

【提示】如果管理层预期难以达到下一年度的销售目标，将本期的收入推迟至下一年度确认，则营业收入

截止（推迟确认）认定的舞弊风险较高。相反，如果管理层预期难以达到本年度的销售目标，将下期的收入提

前至本年度确认，则营业收入截止（提前确认）认定的舞弊风险较高。

【提示】根据《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》，与收入确认相关的舞弊风险主要

体现在高估收入、隐瞒收入和推迟确认收入；同时，根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计

中与舞弊相关的责任》（链接教材13.1），注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假

定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

本知识点属于跨章节内容，包括教材1.3（认定）、教材7.5（特别风险）、教材9.2（收入确认相关的舞

弊风险）和教材13.1（舞弊风险的动机与压力因素）。

【考点二】识别虚增收入或提前确认收入的舞弊手段（★）

被审计单位虚增收入或提前确认收入，其目的是高估当期收入，以实现本期预期的利润目标。

管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段：

（1）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。

（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售

商品。

（3）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或

潜在的关联方进行显失公允的交易。

（4）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在

期后冲销。

（5）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。

（6）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同中约定被审计单

位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。

（7）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收

入。

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（8）采用完工百分比法确认劳务收入且采用已经发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度时，故意低

估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。

（9）在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，

按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

（10）当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计

方法。

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