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工业企业发展建议对工业经济发展的建议

工业企业发展建议对工业经济发展的建议篇一

房地产业营改增试点的大幕已徐徐展开……

由于目前国家还没有公布房地产行业营改增试点税收政策，笔者参考现行的营改增政策

(营业税改征增值税试点实施办法——财税[20xx]106号附件1)及增值税暂行条例及其实施细

则、营业税暂行条例及其实施细则等规定，推测一下营改增试点后对房地产开发企业的影响。

不利的影响之一——房屋建安成本会提高。

《营业税改征增值税试点方案》(财税[20xx]110号)中规定，建筑行业适用11%增值税税

率，并原则上适用增值税一般计税方法。

房产的建安成本主要由建筑材料成本与施工人员成本组成。“营改增”后建筑业成本会增

加的主要原因是上游的建筑业无法全额抵扣增值税，即：建筑业采购的建筑材料进项税额无

法全额抵扣；建筑业支付的建筑劳务费无进项税额可抵扣。无法全额抵扣进项税额导致建安

行业税负增加，增加的税负势必通过提高建筑施工承包合同总额向下游的房地产开发企业转

移。

建筑材料进项税额无法全额抵扣的原因，一是材料供应商规模小(供应商主要为个体户、

小企业等小规模纳税人)，建筑材料来源方式广泛，所供应的材料没有发票或者不能提供增

值税专用发票，材料进项税额无法正常抵扣。二是主要材料增值税征收率低。一般纳税人供

应的自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他

矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖瓦);以水泥为原料生产的水泥混凝土货物，因

可以选择简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税形成抵扣税不足。

【相关文件】

财政部国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通

知》(财税[20xx]9号)

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增

值税：【现改为3%。财税[20xx]57号关于简并增值税征收率政策的通知】

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、

瓦)。

6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

建筑劳务一般无进项税可抵扣。建筑工程人工费一般占工程总造价的20～30%。建筑工

人主要来源于劳务公司及零散的农民工。劳务公司一般为小规模纳税人，零散的农民工不能

提供增值税专用发票。

不利的影响之二——发票管理风险加大

一是接受虚开发票的风险加大。假发票、虚开发票问题一直困扰着房地产企业。由于增

值税发票管理比营业税严格，假发票现象可以杜绝。为了抵扣进项税额，虚开发票现象会更

加猖獗。

二是增值税发票管理风险加大。增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票。增

值税专用发票开具有严格规定，对个人、免税单位不得开具。红字发票也不可以随意开具。

不利的影响之三——增值税会计核算过程复杂

企业的营业税会计核算比较简单，只有一个二级科目“应交营业税”。

企业的增值税会计核算变得比较复杂，一般应设置四个二级科目，分别为：“应交增值

税”、“未交增值税”、“增值税留抵税额”和“简易征收增值税”。

在“应交增值税”二级科目下，还应在借方设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转

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