高级会计学第二讲 外币折算.pptVIP

【原则】（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

另外，对于外币可供出售金融资产而言，若为可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用；若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入所有者权益（资本公积）。

【例题8·计算分析题】

国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元＝7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。『正确答案』

1.20×7年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理：

借：交易性金融资产114000

贷：银行存款——美元

（US$1.5×10000×7.6）114000

『正确答案』

2.由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1×10000×7.65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益37500

贷：交易性金融资产37500

37500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。『正确答案』

3.20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率1美元＝7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元（1.2×10000×7.7）92400

贷：交易性金融资产（114000－37500）76500

投资收益15900

『正确答案』

另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：

借：投资收益37500

贷：公允价值变动损益37500【例题9·单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。2008年12月31日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。假设设备使用年限为10年，预计净残值为38万元，使用年限平均法计提折旧。2010年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元＝6.58元人民币，则2010年末设备应计提减值为（）万元。

A.92.8

B.82.5

C.91

D.80.6『正确答案』D

『答案解析』2008年12月31日设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元），2010年12月31日设备账面价值＝338－（338－38）/10×2＝278（万元），可收回金额＝30×6.58＝197.4（万元），2010年末设备应计提减值＝278－197.4＝80.6（万元）。【例题10·单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.营业外支出

D.营业外收入『正确答案』A1.初始确认主要有以下四类业务：

(1)以外币计价的商品购销；

(2)接受外币资本投资；

(3)外币借贷；

(4)外币兑换。【原则】企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

【例题1·计算分析题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币