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肯德基审计案例分析

一、引言

（一）问题的提出

随着人们生活水平不断提高，近年来服务行业的发展也是炙手可

热。服务业已经成为国民经济的重要组成部分，餐饮业又作为服务业

的重要分支，是关系到国民生活水平和健康状况的极其重要的行业，

具有开动大众消费市场的巨大潜力，餐饮服务业在拉动内需、扩大消

费、促进就业、改善民生的方面的作用突显，获得当局的高度重视和

多项政策支持。餐饮行业具有抵挡经济周期的行业优势，近年来一直

保持旺盛的增长势头，已经连续20年保持的稳定的增速，也因此收

到极大的关注，从政府到个人都极其重视餐饮行业的状况。

近年来，餐饮行业的食品安全问题频出，比如三鹿奶粉事件，这

些问题的出现使得人们对于餐饮行业略有失望，政府相关部门也应加

大监管力度。餐饮企业的内部要实施有效的内部控制，这样才能使各

个环节不出漏洞，使企业能够顺利的运行，在提升企业的经济效益的

同时也能提供给广大人们更加高质量的服务。

（二）研究的目的及意义

自2009年金融危机以来，中央更加重视餐饮服务业的发展，国

内的餐饮企业也纷纷调整经营策略、进行业态创新、管理创新、技术

创新来应对市场变化，积极把握机遇。同时国家对于食品安全的重视

和对于餐饮行业市场秩序的维护和整顿也提升到了新高度。本文将以

肯德基为例，分别从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、

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内部监督五个方面对其内部控制体系进行全面分析，从而进一步了解

其内部控制的优点与不足，以便为日后完善餐饮企业提供一个有效的

案例，并从中总结经验以便更好地管理餐饮企业，使我国的餐饮业能

够更好的发展。

二、内部控制基本理论

（一）文献综述

内部控制的发展已经经过了一个漫长的过程，在各个方面已经有

了较为深入的研究。阎达五、杨有红（2001）认为，控制框架与公司

治理机制的关系是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的

核心。杨雄胜（2005）从经济学、管理学等相关理论研究入手提出内

部控制研究只有运用于丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定

位，才能取得突破性的进展。吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2006）从控

制论原理出发，对内部控制做了多层面的理解。

（二）内部控制体系

内部控制体系是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的

可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动

的自律系统。内部控制体系有两个基本准则：分离、授权批准以及相

互制约、监督检查准则。其制定要遵循全面性原则、重要性原则、制

衡性原则、适应性原则以及成本效益原则。企业的内控体系应当贯穿

于企业经营活动的决策、执行和监督的各个阶段、各个层级，涵盖了

营管企业每一项经理活动的过程始终，体现了内部控制的全面、全员、

全过程控制的特点。

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(三）内部控制基本规范

基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评

估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我

国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础

框架，并取得了重大突破。

一是科学界定内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、

监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利

于树立全面、全员、全过程控制的理念。

二是