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第七讲

集团审计

一、定义

集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。

集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制

的财务信息所汇总生成的财务报表。

1.集团结构影响如何识别组成部分

2.集团财务报表系统中可能存在不同层次的组成部

3.将某一层次组成部分汇总起来，可能构成集团审计的一个组成

部分。

4.随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务

报表的重大错报风险通常也会增加。

5.基于集团审计目的，集团项目组成成员可能按照集团项目组的

要求，对组成部分财务信息执行相关工作。

二、责任

集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负

责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合

具体情况。注册会计师对集团财务报表出具的报告不应提及组成部分

注册会计师

三、集团审计业务的承接与保持

1.在承接与保持阶段获取了解

在具体运用审计准则时，集团项目合伙人应当确定能否合理预期

可以获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证

据，以作为形成集团审计意见的基础。因此，集团项目组应当充分了

解集团、集团组成部分及其环境，以识别重要组成部分。

2.对获取充分、适当的审计证据的预期

如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项

目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集

团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取

适当列措施

四、总体审计策略和具体审计计划

集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划

五、了解集团及环境、集团组成部分及其环境

1.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估

财务报表重大错报风险。

2.在业务承接和保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团、

集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；了解合并过程，包括集

团管理层向组成部分下达的指令。

3.注册会计师需要识别和评估由于舞弊导致财务报表发生重大

粗暴风险，针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。

六、了解组成部分注册会计师

1.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获

取充分、适当的审计证据。

2.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职

业道德要求，特别是独立性要求。

3.组成部分注册会计师的专业胜任能力

4.集团项目利用对组成部分的了解，如果组成部分注册会计师不

符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组在对本准则部分所

列事项了解后存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获

取充分、适当的审计证据，而不应由组成部分注册会计师对组成部分

财务信息执行相关工作。

七、重要性

集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：

1.在制定集团总体审计策略时，确定集团财务报表整体的重

要性。

2.根据集团的特定情况，如果存在某类交易、账户余额或披

露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理

预期将影响使用者依据集团财务报表作出的经济决策，确定适用

于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

3.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或

审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

为将未更正和未发现错报的合计数超过集团财务报表整体的重

要性的可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当低于集团

财务报表整体的重要性。

4.设定临界值，不能将超过临界值的错报视为对集团财务报

表明显的微不足道。

5.果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分

财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确

定的实际执行的重要性的适当性。

6.如果因法律法规或其他原因要求对组成部分进行审计，并

且集团项目组决定利用该审计来为集团审计提供审计证据，集团

项目组应当确定是否符合本准则的规定。

八、针对评估的风险采取的应对措施

1.对集团具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或组成部

分注册会计师应当使用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息