消费税近年原文.ppt

（四）兼营不同税率应税消费品应纳税额的计算纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不通税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发品。为了促销，该厂将化妆品和护发品组成套件销售，2009年9月销售成套件2500盒，每盒不含增值税单价260元。化妆品消费税税率为30%。计算该厂当月应纳消费税。第三节消费税的会计核算1、生产销售应税消费品的核算；2、自产自用应税消费品的核算；（难点）3、委托加工应税消费品的核算；（难点）4、进口应税消费品的核算；5、金银首饰零售业的核算6、应税消费品包装物及押金的核算；设“应交税费—应交消费税”“营业税金及附加”—核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城建税等一、一般销售业务的会计处理

P100例4-9如果销售的应税消费品因质量问题退货，退回消费税的账务处理：借：营业税金及附加（红字）贷：应交税费-应交消费税（红字）纳税人采用预收账款结算销售应税消费品的会计处理其纳税义务发生的时间发出应税消费品的当天。某鞭炮厂2009年10月预收货款304200元，该厂按合同规定于2010年1月5日发出鞭炮一批，实际成本为198000元，开出增值税专用发票。该厂会计处理如下：（1）2009年10月收到款项时（2）2010年1月5日发货时：（3）计提消费税时：（4）结转成本时：二、自产自用应税消费品的会计核算1、用于连续生产应税消费品的会计处理纳税人自产自用消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税2.用于连续生产非应税消费品应在移送使用环节纳税例：某汽车厂领用自产汽车轮胎，用于连续生产卡车。该汽车轮胎实际成本180000元，无同类应税消费品的销售价格。已知汽车轮胎成本利润率为5%，消费税率为3%。3、其他方面，视同销售1）、作为投资、用于换取生产资料、消费资料或抵偿债务纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。2）.用于职工福利、分配给股东3）.用于非应税项目、无偿赠送（三）委托加工应税消费品的会计处理1.委托方的会计处理（1）收回后继续用于应税消费品的生产应交税费---应交消费税在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣，不能计入委托加工应税消费品的成本中（2）收回后直接出售代扣代缴的消费税计入加工物资的成本2.受托方的会计处理收到代扣代缴款项及相关其他款项：实际缴纳时：P102例1-13（四）进口应税消费品的会计处理计入进口应税消费品的成本（五）金银首饰零售业的会计处理借：库存现金（银行存款）贷：主营业务收入其他业务收入（随同销售包装物，单独计价）应交税费—应交增值税（销项税）借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费—应交消费税六、包装物及押金缴纳消费税的会计处理

（1）随同产品销售不单独计价的包装物（2）随同产品销售但单独计价的包装物借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费—应交消费税（3）出租、出借的包装物的押金处理要求a.出租出借包装物收取的押金，“银行存款”“其他应付款”“其他业务收入”?“其他业务成本”??

b.包装物已作价随同产品销售，但为了购货人将包装物退回而加收的押金，“银行存款”，“其他应付款”?；“应交税费-应交消费税”?，“营业外收入”??

c.包装物逾期的相关规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用的期限长短，只要超过一年以上仍未退还的，均应并入销售额征收税款。?D.关于酒类包装物的相关规定：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税