税务师考试《财务与会计》第14章.pdfVIP

第十四章非流动负债

第一节借款费用的核算

一、借款费用的概念和内容

1、借款费用的内容：A、因借款而发生的利息。B、因借款而发生的折价或溢价的摊销。C、因外币

借款而发生的汇兑损益。D、因借款发生的辅助费用

二、借款费用的确认和计量

（一）应予资本化的资产范围和借款范围：专门借款和一般借款

（二）借款费用开始资本化时点的确定

同时满足以下三个条件：A、资产支出已经发生。B、借款费用已经发生。C、为使资产达到预定可使用或

者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

（三）借款费用的具体确认原则

1、汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。

（四）借款费用资本化金额的确定

1、利息资本化金额的确定

（1）专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取

得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额。

（2）一般借款：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均

数*所占一般借款的资本化率

所占用的一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期发生的利息之和*

所占一般借款本金加权平均数。

所占用一般借款本金加权平均数=所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的当期天数。

2、借款辅助费用资本化金额的确定

3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。

（五）借款费用资本化的暂停

1、符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过了3个月的，

应当暂停借款费用的资本化。

（六）借款费用资本化的停止

1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成，或者实质上已经完好。

2、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求，合同规定或者生产要求相符或者基本相符，，

即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

3、继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

4、试生产或者试运行产生的收入与支出的差额，计入或者冲减借款费用。

5、部分和整体不相关联，个体完工暂停资本化，相关联的，整体完工才暂停资本化。

三、借款费用的账务处理

1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3、符合资本化条件的资产相关价值的借款费用，计入资产的成本。

4、达到预定可使用或者可销售状态后的借款费用，计入财务费用。

第二节应付债券的核算

一、应付债券的种类

二、债券发行的账务处理

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整（借记或贷记）

贷：应付账款

三、应付债券利息费用账务处理

借：财务费用

贷：应付利息

应付债券——利息调整（借记或贷记）

四、应付债券偿还的账务处理

借：应付债券——面值

——应计利息（一次还本付息）

——利息调整（借记或贷记）

财务费用（分期付息，一次还本）

贷：银行存款

五、应付可转换公司债券的账务处理

借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

——可转换公司债券（利息调整）（借记或贷记）

其他权益工具

转换时：借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）

其他权益工具

贷：股本

资本公积——股本溢价

第三节其他非流动吗负债核算

一、长期借款的核算

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

归还时：借：长期借款——本金

贷：长期借款——利息调整

银行借款

二、长期应付款的核算

（一）具有融资性质的延期付款购买资产

借：固定资产/在建工程/无形资产/