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作业成本管理(ABCM):要素与实施步骤
:
一、作业成本管理(ABCM):精简作业、提高效能
作业成本法是个性化的成本核算。在推行和流程管理的,一定要以客
户和作业流程为中心来对工作任务进行管理,即开展作业成本管理。
作业成本管理(Activity-Based;Costing;Management,ABCM)是以提
高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管
理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量,最终产品成本,同
时将成本计算深入到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,
进行成本链,包括动因分析,作业分析等,为企业决策提供准确信息;
指导企业有效地执行必要的作业,消除和精简不能创造价值的作业,
从而达到降低成本,提高效率的目的。许多国际性的大型制造和IT企
业如惠普公司都已实施了作业成本管理,的一些领先型制造企业如许
继电气集团等也在尝试开展作业成本管理,作业精简和效能提高的作
用十分明显。
作业成本核算模型是实施作业成本管理的基础,是对作业成本法核算
体系的描述,在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要
素是构成作业成本核算模型的元素,他们按照一定规则组合在一起形
成作业成本核算模型。本文将重点介绍作业成本管理中的核算要素及
实施的主要方法。
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二、ABCM的核算要素体系
了解和掌握ABCM的核算要素是掌握生产作业成本管理知识的基础。为
开展作业成本管理,构筑作业成本核算模型,就需要对作业成本进行
计算。作业成本管理涉及的四大核算要素是:资源、作业、成本对象、
成本动因。其中资源、作业和成本对象是成本的承担者,是可分配对
象,在企业中资源、作业和成本对象往往具有比较复杂的关系;成本
动因则是导致生产中成本发生变化的因素,只要能导致成本发生变化,
就是成本动因。参见图1.
(一)资源
资源作为一个概念外延非常广泛,涵盖了企业所有价值载体,包括物
料、能源、设备、资金和人工等。但在作业成本管理中的资源,实质
上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出,换言之,资源就是指
各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用,或可以理解为
每一笔费用。资源如果直接面向作业和成本对象分配,就是传统成本
法的直接材料。
(二)作业
作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业
是作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围,可将作业
分为以下四类:单位作业、批别作业、产品作业和支持作业:
(1);单位作业:使单位产品或服务受益的作业,它对资源的消耗量
往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、每件产品
进行的检验等;
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(2);批别作业:使一批产品受益的作业,作业的成本与产品的批次
数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等;
(3);产品作业:使某种产品的每个单位都受益的作业。例如零件数
控代码编制、产品工艺设计作业等;
(4);支持作业:为维持企业正常生产,而使所有产品都受益的作业,
作业的成本与产品数量无相关关系。例如厂房维修、管理作业等。通
常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。
(三)成本对象
成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要,可以把每一
个生产批作为成本对象,也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组
合管理等新的管理工具中,需要计算出每个顾客的利润,以此确定目
标顾客群体,这里的每个顾客就是成本对象。
成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对
象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象,他
主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益,核算结果主要用于市场决
策,并支持企业的产品决策。生产类成本对象是在企业内部的成本对
象,包括各种产品和半成品,用于计量企业内部的生产成果。
(四)成本动因
成本动因,指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标,反映作业
所好用的成本或其他作业所耗用的作业量。成本动因可分为三类:交
易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。
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(1)交易性成本动因,计量作业发生的频率,例如设备调整次数、定
单数目等。当所有的产出物对作业的要求基本一致时,可选择交易性
成本动因,以家电制造企业为例,安排一次某型号冰箱生产或处理同
一型号产品订货,所需要的时间和精力与生产了多少产品或订货的数
量无关。
(2)延续性成本动因,它反映完成某一作业所需要的时间。如果不同
数量的产品所要求的作业消耗的资源显著不同时,则应采用更为准确
的计量标准。例如,
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