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浅议非营利性医院的税收处理

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R197.3A1672-5085（2013）30-0034-02

【摘要】税收关系着国家前途、国计民生，也与单位、个人的利益息息相关，非营利性医院也面临着许多税收问题，本文就非营利性医院的主要税收处理进行探讨。

【关键词】非营利性医院企业所得税个人所得税免征营业税房产税印花税车船税

税收关系着国家发展大计，税收日益成为政府、单位、个人关心的问题。非营利性医院同样面临着许多税收处理事项，现就非营利性医院所涉及的主要税收处理事项进行浅议。

一、所得税

根据中华人民共和国财政部、国家税务总局相关规定及其解释，对非营利性医院按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征企业所得税。医疗服务是指对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供保健、计生方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、材料、救护车、病房住宿和伙食等业务。对非营利性医院从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入，培训收入、投资收入等应按规定征收企业所得税。而对于从事非医疗服务取得的收入如果直接用于改善医疗服务条件的部份，经税务部门审核批准后可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。而对于大多数非营利性医院（主要指公立医院）其主要收入为医疗收入，只有少量财政补助收入和其它收入（即非医疗服务收入如房租收入，培训收入）。医疗服务收入和财政补助收入可按规定免征企业所得税，而医院面临大量投资用于改善医疗服务条件，其投资远远大于取得的非医疗服务收入，其取得的非医疗服务收入用于改善医疗服务条件后基本上无剩余。所以，对于大多数非营利性医院来说经申报批准后不需要缴纳企业所得税。

非营利性医院面临的主要税种为个人所得税，医院负有代扣代缴个人所得税的法定义务和责任。医务工作者工作量大，工作艰辛，加班成为常态，节假日更是忙得不能休息，相应个人收入也有所提升，而且医院工作人员较多，所以多数医院所代扣代缴的个人所得税金额较大。如何做到既能遵守个人所得税税法又能合理节税是医院领导和财务人员应认真思考的问题。就我个人看来，首先应尽量平衡每月职工个人收入，避免职工各月收入“大起大落”。个人所得税实行的是七级超额累进税率，收入越高税率越高。若某月收入过低而另一月收入过高，收入低的月份没有达到起征点，收入过高的月份则会适用较高税率，这样无形之中加重了职工税收负担。例如：某职工两月工资资金共计13000元，每月发放6500元，则每月缴纳个人所得税计算如下：（6500-3500）×10%-105=195元，那么两月共缴纳个人所得税390元。如其中某月仅发放工资3000元，没有发放资金，则该月未达到起征点不用缴纳个人所得税。另一月发放工资及两个月的奖金共计10000元，那么该月应缴纳个人所得税计算如下：（10000-3500）×20%-555=745元。由此可见，后一种发放工资资金的方法比前一种方法多缴纳个人所得税（745-390）=355元。其次，在每月工资超过起征点的情况下合理运用年终奖节税，利用年终奖计算个人所得税每年只能运用一次，将发放年终奖月份的工资并入年终奖，以及其它可能发放的各项奖金在一定限额内作为年终奖发放在一定程度上可降低适用的税率，达到合理节税效果。第三，合理提高公积金的发放比例，公积金是对职工个人的保障及福利，在国家规定的范围内是可以免征个人所得税的。单位可以在规定范围内提高公积金的发放，这样既增加了职工个人收入，又可减少个人所得税的缴纳。

二、营业税

同企业所得税一样，国家同样对符合条件的医疗服务收入免征营业税，但对非医疗服务收入如房屋出租收入、培训收入应按规定缴纳营业税。并以缴纳的营业税为基础征收城市维护建设税、教育费及附加。

三、其它税种

对非营利性医院自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税，但对出租的房产应按租金收入乘以适用的税率征收房产税，并按规定征收城镇土地使用税。对非营利性医院自用车辆以前都根据车船税暂行条例按专用作业车缴纳车船税，但按《国家税务总局关于车船税征管若干问题的公告》（国家税务总局公告2013年第42号）规定，救护车不属于专用作业车，从2013年9月1日起一律不再按专用作业车的规定缴纳车船税，而应按排气量、乘载人数依法缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车辆车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴机动车辆车船税。医院签定借款合同、采购合同等合同应按应税凭证上记载的金额乘以适用的税率计算并缴纳印花税，对于启用新的帐薄应按5元定额贴花，新增加的所有者权益金额按增加金额乘以万分之零点五的比例计算并缴纳印花税。

以上就是非营利性医院所涉及的主要税收问题，依法纳税是单位、个人的法定义务。作为财务人员应关注并遵守各项税法律法规，这样才能做到国家、单位、个人“共赢”。

Reference

《中华人民共和国个人所得