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浅析环境管理会计与环境成本评价方法

现在的学术界对于管理会计的发展,大概概括为以

下几个阶段:第一阶段是20世纪60年代之前的执行管理会计;第二

阶段是20世纪60、70年代以后的决策管理会计;第三阶段是20世纪

80年代以后的权变管理会计。如今,在环境不确定条件下,管理者

如何更好地履行其为企业带来价值链增值的责任,其需借助管理会计

的信息支持系统功能,管理层应用财务数据和非财务信息加强对管理

的绩效评价和监控[1]。本文通过探讨环境管理会计的异同,分析总结

目前学术界对环境管理会计进行评价方法的选择,从中获得启发环境

管理会计新观点的动力。

一、区别和联系

笔者认为环境管理会计是管理会计目前发展一个分支,所以应着

重考虑二者之前的区别和联系。

(一)区别

1、从定义的角度考虑

国际会计师联合会(IFA)对管理会计的定义为,其是“设计和应用

适当的与环境相关的会计系统和管理对环境状况和经济状况进行的

管理。”相比之下,管理会计的定义为“计量分析和报告有助于管理层

作出实现组织目标的决断的财务信息和非财务信息”。

从本质上来讲,环境管理会计与管理会计在内涵上是有很多相似

之处,只不过环境管理会计更多的是为环境绩效评价和监控服务的,

管理会计是从业务整体层面对绩效进行监控。这是在环境问题日趋严

重,环境管理成为企业管理者的重点关注的情况下,为实现企业价值

链的增值和高效的利用资源,实现企业的可持续发展,而由管理会计

与环境管理相结合而发展起来的。

2、从环境管理角度考虑

在企业管理中,管理层为了实现价值链的增值,需要从基本活动

和支持活动中进行有效的环境管理,如:如何将进货出货影响的环境

成本降到最低、如何评价员工的参与环境管理的绩效。获得这些想关

的信息的,需要环境管理会计,反之,获得的充足性和可靠性很大程

度上决定了环境管理会计能否取得预期的有效。

但是,由于现有的管理会计信息系统发展的有限性,很难为环境

管理提供充足的信息,以支持管理者作出相关决策。为了更好的获得

有效的信息,环境管理会计通过拓展管理会计的信息系统金和完善其

方法,从而帮助企业管理者进行更好的相关决策,促进环境成本的降

低和经营效率的提高,将可出续发展的理念贯彻到企业的经营管理的

各个方面。

(二)联系

在目前环境危机日益严重的情况下,许多人将着眼点不光放在经

营业绩的提高和财务利润最大化,他们越来越关注企业从环境角度的

可持续增长.这时,作为管理决策和支持的管理会计信息系统,就会

被延伸了新的研究方向,此时环境管理会计就应运而生,更好的满足

管理层的管理需要,同时推进管理会计的进步与发展。

二、环境管理会计评价方法选择

由于环境管理成本是进行环境管理分析的主要着眼点,所以笔者

主要探讨环境管理会计成本的评价方法选择。目前学术界关于评价方

法的选择,有如下三种分类:环境成本核算分解、环境投资评价和环

境业绩评价。环境成本分析促进企业对导致环境成本的产品、服务和

劳务进行有效的辨别和计量。主要采用作业成本计算、质量成本计算、

寿命周期成本计算等管理会计的方法。针对环境投资评价的方法,既

有对传统的净现值法进行改进的全部成本评价法(TCA),利益关系人

价值分析法(SVA)。针对环境业绩评价,为克服传统评价指标考虑财务

指标的缺点,其应用了环境质量体系、平衡计分卡等[2]。

(一)成本核算分解

作业成本法(ABC)

分配环境成本影响环境管理的投资分析和业绩评价,如何合理分

配环境成本对整个环境管理至关重要。环境成本分配的主要目的和意

义在于为管理者提供反映成本的准确信息,为其做出管理决策提供依

据,并且鼓励员工降低环境成本,提高企业价值。然而,在传统的成

本分配的领域里,环境成本大多数时候是直接归集在制造费用中,并

且采取很武断的分配方法,如直接将成本分配到产品和工时中去。由

于缺乏成本和产品之前的因果逻辑关系,使得成本分配更加的不合理,

导致企业不能根据成本分配做出合理的决策。如果对成本分配方法重

新的选择,按成本动因进行有效的分解,使其具有因果关系可以促使

企业完善成本分配,寻找分配的合理动因。作业成本计算法是环境管

理会计中根据确定的成本动因,采用按作业对成本进行归集,使其符

合因果分析的逻辑。企业运用作业成本法对环境成本进行分配,能更

好的使成本和作业相联

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