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会计研究范式理论探讨

贺琛

（广西师范大学经济管理学院广西桂林５４１００６）

摘要：会计学在很长一段时间内，被视为一门艺术，而随着对会计研究和理解的不断深入，人们逐渐倾

向于接受会计是一门科学的观点。本文在此观点的基础上，引入了会计范式概念，对会计研究范式的发展现

状进行了回顾，提出会计是具有多重范式的观点，并对会计学科未来的发展进行了简要展望。

关键词：范式会计范式会计研究方法多重范式理论探讨

引言

一

、

直以来存在着会计是科学还是艺术的争论。西方会计职业界曾长期认为会计是一种不能公理化的“艺术”，美国会计学家詹姆

一

士・库莱瑟（Ｊ．Ｃｕｌｌａｔｈｅｒ）于１９５９年提出会计是一种实践性艺术，因为会计主要依据执行者的个人判断和解释。美国注册会计师协会下属

的名词术语委员会也曾将会计定义为：“会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并

对结果予以解释的艺术。”推崇这一定义的学者进而提出了所谓的会计“艺术论”。把会计视为－－（ｑ艺术一度在理论界占据主导地位，但

随着研究的不断加深，会计越来越显示出其科学属性，把会计作为－－１＇７科学进行研究的观点逐渐取代了“艺术论”，成为近来的一种趋

势。会计既然作为－－ＶＪ社会科学，其理论的发展与完善也自然离不开其研究范式的发展变迁。类比范式的定义，所谓会计范式就是指

会计研究者之间被共用的思考模式与知识框架。传统的会计理论研究一般遵循“命题＋论证＝结论”的范式，目前这种传统的研究范

式已经很难适应当前环境，因此，会计研究者需要适当转变思维模式与观念。本文对会计学研究范式的变迁做出简要回顾。

二、会计研究范式的变迁

（一）归纳法范式所谓归纳法就是指由具体到一般，由实践推演到理论的研究方法。归纳法的特点通过对大量现象进行观察然

后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再将其表述为理论。Ｉ观察Ｈ舶Ｈｊ既｝｝验证ｌ

上图反映了归纳法的基本程序。由于会计在很长一段时间内曾被西方会计职业界作为－－１＇７“艺术”来对待，是会计人员的经验和

判断在约定俗成的程序上的发挥，从而对会计的研究只是对实务中的各种惯例进行解释、论证和描述，不能进行概念界定与理论概

括。在会计研究的初始阶段，基于“艺术论”的主导，会计研究采用归纳法是历史的必然选择。美国著名会计学家利特尔顿（Ａ．Ｃ．

Ｌｉｔｔｌｅｔｏｎ）是归纳法学派的典型代表，他的名言“实务就是做事，理论就是解释”的观点，是对归纳法思想的高度概括。１９５３年，他在其

著作《会计理论结构》中第一次较为完整的论述了会计理论的体系和结构，这被视为归纳法对会计理论研究的一个重要里程碑。美国

著名的公认会计原则（ｃｈａｐ）在早期的制定也主要采用归纳法，１９３８年成立的会计程序委员会（ＣＡＰ）发布的总计５ｌ份《会计研究公

报》都是在尊重实务与惯例的基础上，对现行惯例进行认可和选择。１９５９年成立的会计原则委员会（ＡＰＢ）继承了这一模式，并与１９６２

年否决了在演绎法基础上的第一、三号研究公报，此后它所制定的准则，主要是基于现实的需要，对现行实务进行概括和调节，公认

会计原则的制定进一步呈现出归纳性与描述性的特点。但基于时代的发展，会计作为一门科学的观念开始被接受，“艺术论”逐渐退

出历史舞台，仅仅只对现有会计实务和惯例进行描述与归纳的研究范式已经不能满足时代的需求。会计必须建立一套科学、严谨的

理论体系作为支撑，而归纳法由于其内在的缺陷，