会计学第二节交易性金融资产.pptVIP

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义及特点（一）投资的变现能力强（二）投资的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定收益。（三）近期内出售，回收金额不固定或不可确定二、交易性金融资产初始成本的确定企业取得交易性金融资产，按其公允价值作为初始确认金额，发生的交易费用计入当期损益，其中已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目。三、交易性金融资产的会计处理（一）会计科目1、交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

2、公允价值变动损益损益类，核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。3、投资收益损益类，本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。借方登记企业对外投资所取得的收益或发生的损失和取得投资时发生的交易费用；贷方登记企业对外投资所取得的收益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（二）交易性金融资产取得时的账务处理借：交易性金融资产—成本投资收益（相关税费）应收股利(已宣告未收现金股利)应收利息(已到付息期未收券息)贷：银行存款股利支付过程中的相关日期股份有限公司向股东支付股利，前后也有一个过程，主要经历；股利宣告日、股权登记日、除息日和股利支付日。股利宣告日：即公司董事会将股利支付情况予以公告的日期。公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除去股息的日期和股利支付日期。股权登记日：即有权领取股利的股东有资格登记截止日期，也称为除权日。只有在股权登记日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。除息日：即指领取股利的权利与股票相互分离的日期。在除息日前，股利权从属于股票，持有股票者即享有领取股利的权利；从除息日开始，股利权与股票相分离，新购入股票的人不能分享股利。这就是说，一个新股东要想取得本期股利，必须在股权登记日的四天之前购入股票，否则即使持有股票也无权领取股利。股利支付日：即向股东发放股利的日期。2008年2月15日为C公司的股利宣告日；2008年3月15日为其股权登记日；2008年3月11日为其除息日；2009年5月2日则为其股利支付日。应收股利资产类，企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。“应收利息”（债权利息）借方:购入债券时实际支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，以及企业购入的分期付息、到期还本的债券或取得的分期付息的其他长期债权投资已到付息期而应收未收的利息；贷方:实际收到的利息；期末余额:尚未收回的利息。（二）交易性金融资产持有期间从被投资单位分配现金股利和利息的处理企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。宣告分配现金股利或计算分期付息债券利息时：借：应收股利（宣告分配现金股利）应收利息（分期付息计息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利应收利息（四）期末计价按公允价值计量，公允价值与账面余额之差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1、升值（期末公允价值大于账面余额）借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益2、贬