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项目七营业收入审计

职业能力目标

1.了解营业收入与营业收入审计的涵义；

2.明确营业收入审计的目标；

4.掌握营业收入实质性测试的程序与方法；

5.掌握营业收入审计工作底稿的编制方法。

典型工作任务

1.进行营业收入的实质性测试；

2.营业收入审计工作底稿的编制。

任务一审计工作实施

【任务导入】

资料：注册会计师李某在审查发达公司某年度主营业务收入时，抽查了该公司12月份的

销售业务，发现下列情况：

（1）12月10日售给A公司甲产品10000元，货款已收到，未入账。

（2）12月14日公司福利部门领用乙产品2000元，未作销售。

（3）12月20日A公司退回甲产品2000元；产品已收到，未作账务处理。

（4）12月25日出口甲产品20000美元，按当日即期汇率1美元=7.20元人民币，

折算为144000元，该公司外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，即期汇率的近似汇率为

1美元=7.25元人民币。

（5）12月27日售给某商场丙产品25000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，

且此项安装、检验任务是销售合同的重要检查部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入

实现的账务处理。

要求：

（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。

（2）指出应调整的主营业务收入收入的数额。

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【知识准备与业务操作】

一、营业收入与营业收入审计

营业收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收

入和其他业务收入。

营业收入审计是指对企业营业收入的真实性、合法性和正确性所进行的审查。

二、营业收入审计的目标

1．审查营业收入的真实性、正确性和合法性；

2．验证营业收入计算、记录和会计处理的合规性和正确性；

3．验证营业收入在会计招表上表达的公允性。

三、营业收入审计的一般程序

1．取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细

账合计数核对相符。

2．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的

收入实现条件，前后期是否一致。特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当。

对产品销售收入确认的审查，主要是采用抽查法、核对法和验算法。

3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构和价格的变动是否

正常，并分析异常变动的原因；

（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常

现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，

注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切

的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。

5．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，

品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

6．实施销售的截止期测试。

截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计

单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否

被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关

系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是

提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所

在。

围绕