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新收入准则对零售行业收入确认与涉税实务的影响

针对新收入准则实施之前，零售行业依然运用全额法“”进行联营商品的收入

确认及列报，在新收入准则逐步得到落实后，给收入确认及涉税实务带来不同程

度影响，收入确认方法也发生变化。为了强化相关工作的实效性，不断提升企业

的收入确认及涉税实务工作水平，应加强对总额法“”及净额法“”基本特点及适用

范围的分析，不断提高企业税收筹划质量，强化企业纳税工作的合理性、合法性。

一、新收入准则下零售行业的收入确认发生的主要变

化

(一)确认收入的判断标准发生变化

新收入准则不断得到各行业的重视，且在很多企业中得到广泛实施，此种环

境条件下，使得确认收入的判断标准发生一定变化。立足于原收入准则的角度进

行分析，确认收入的判断标准为主要风险及报酬的转移，而新收入准则中有明确

规定，将确认收入的判断标准设定为客户在履行合同义务时，是否取得相关产品

的控制权。从内容的角度出发，原收入准则中涉及到提供劳务收入及销售商品收

入等内容，将风险与报酬转移时间作为收入确认时点；新收入准则对收入确认与

计量流程进行了优化，主要包括识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊

交易价格及收入确认时间。除此之外，控制权的意义发生变化，由原有的所有权

变成对资产的支配权。

(二)特定交易的收入确认发生变化

针对新收入准则来说，相关内容中界定了总额法、净额法核算方式，同时明

确了代理人及主要责任人的确认方法，基于以上内容，指出了部分特定交易的收

入确认及计量标准。立足于主要责任人的角度进行分析，明确为企业向客户转让

商品前能够控制商品的主体，进行收入确认时，需要将应收对价总额作为依据，

运用总额法落实收入确认工作。如果将商品转让给客户前，无法实现对该商品的

有效控制，则判定为代理人，应运用净额法进行操作，基于应收对价总额扣除应

支付价款后的净额，具体指收取的手续费及佣金等，落实收入确认工作。

(三)企业商品控制权标准发生变化

新收入准则不仅让特定交易收入确认发生变化，还改变了原有准则中商品控“

制权”的判定标准，通常情况下，对于企业来说，在转让商品前能控制该商品的

情形有三种：企业将事先取得的资产控制权转让给客户；通过企业的主导，选择

第三方为客户提供相关服务；企业将自身取得控制权的商品与其他商品进行整合，

得到组合型产品后向客户转让。企业可以依据合同或者实际经营情况明确商品控

制权的归属，同时通过判断是否需要承担商品的存货风险及主要责任，达到正确

判断商品控制权的目的。

二、新收入准则对零售行业收入确认与涉税实务产生

的主要影响

(一)给企业营业收入、成本及毛利率指标带来的影响

通过分析新收入准则的有关要求，零售企业可以将支付给供应商的结算款从

销售款总额中扣除，之后针对得到的净额进行销售收入的确认。虽然通过调整收

入确认方法不会明显影响企业的利润总额及资产规模，但是对上市公司的营收及

毛利率分析有显著影响。以某商场为例进行分析，采用全额法针对2020年的营

业收入进行计算，为33900万元，而营业成本为28900万元，可得营业毛利为

5000万元，同时明确营业毛利率为14.75%；而按照新收入准则中的净额法进

行调整，可得营业收入为9300万元、营业成本为4300万元，计算出营业毛利

为5000万元，分析营业毛利率，达到了53.76%，由此可见，新收入准则的应

用给零售企业的营业收入、营业成本、毛利率带来明显影响。

(二)可变对价给零售行业收入确认金额带来的影响

通常情况下，很多商场为了增加自身的客流量、提高影响力，会定期组织开

展满额立减、打折优惠及赠返优惠券等活动，目的是通过促销的方式积累更多客

户及获取长远收益。立足于新收入准则的角度进行分析，商场针对内部产品明确

交易价格时，应该增强促销活动中价格变化的综合考量意识，具体指分析非现金

对价及可变对价等多元化的影响因素，要求将最有可能发生的金额作为依据，进

而明确可变对价。而核算工作要将价格折扣、价格优惠及积分奖励作为收入确认

的可变对价，商场一般通过商业折扣的方式体现可变对价，为了避免因品牌用券

销售占比过大而引发品牌负毛利问题，商场需要重视对促销力度的合理控制，严

格规定用券比例，在获取流量的基础上创造一定利润。

(三)新收入准则给零售行业纳税申报工作带来的影响

通过分析新收入准则的相关要求，商场在经营管理中通常会采用净“额法”进

行