公立医院财务管理内部控制研究.docx

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公立医院财务管理内部控制研究

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彭煦++任泽娟

[摘要]财务管理内部控制无论对企业还是公立医院来说，其重要意义是不言而喻的。目前，企业内部控制已得到了足够的重视，并走向了成熟，取得了丰硕成果，但公立医院财务管理内部控制的重要作用还未得到充分的发挥，这是目前公立医院财务管理内部控制存在的诸多问题所导致的。因此，有必要有针对性地提出公立医院内部控制改进及优化措施，进而保障内部控制在公立医院可持续发展过程中关键地位的巩固及重要功效的发挥。

[关键词]公立医院；财务管理；内部控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.04.003

[]R197.32[]A[]1673-0194（2017）04-000-02

目前，对企业财务管理内部控制的理论研究已趋于成熟，且反映到应用层面的企业内部控制措施也在不断创新。然而与企业相比，对公立医院内部控制理论研究及实践探索還较少。在市场经济深化的今天，不管是营利性的企业还是公益性的公立医院，财务管理内部控制对其可持续发展的重要作用都是不可估量的，因此，注重和加强公立医院内部控制理论及实践方面的研究是非常有必要的。本文在充分挖掘公立医院内部控制现存普遍性问题的基础上，提出了具有针对性、可行性、有效性的公立医院财务管理内部控制策略，为公立医院财务管理内部控制体系的整体优化提供借鉴。

1公立医院财务管理内部控制存在的问题

目前，公立医院已意识到了财务管理内部控制的重要性，但大多数仍停留在意识层面，缺乏较为健全、有效、可行的内部控制体系，或者已构建了较为完善的内部控制体系，但受人员、条件等诸多因素的制约，无法在公立医院内部得到贯彻和执行，进而导致内部控制体系无法在公立医院发挥其正常功效。总之，公立医院内部控制仍存在一些问题亟待解决。

1.1控制环境缺乏

内部控制环境是财务管理内部控制体系的基础部分，医院文化、治理结构、组织机构等方面都存在着或多或少的问题。首先，医院文化缺失。目前，多数公立医院缺乏与内部控制体系相匹配的医院文化，公立医院的公有性易导致员工思想上的放松以及工作上的懒散，进而产生各种医疗纠纷、医患及医德问题，加上员工间团队意识的淡薄，导致医院缺乏良好的文化氛围，从而造成控制环境的薄弱。其次，治理结构不健全。与以往相比，当今公立医院治理模式发生了变革，但计划经济时代所遗留的“烙印”依然存在。院长负责制虽然提高了公立医院的整体管理效率，但这种治理模式忽略了对院长的监督，院长权力的集中易影响决策的科学性。

1.2风险管理薄弱

近年来，公立医院所出现的风险问题呈上升趋势，这充分说明医院各个环节出现着诸多风险问题。首先，风险管理意识薄弱。公立医院的公有性特征减弱了医院的逐利意识，这使其在经营管理过程中容易忽略风险的存在，自然也就缺少风险预防机制及风险应急策略，无法对诸多风险进行有效的控制。其次，风险管理目标模糊。明确的风险管理目标是实施风险管理的基本前提，但目前多数公立医院还未确定具体的风险管理目标，只是在风险发生后进行盲目、简单的处理，风险管理整体效果较差。最后，风险应对能力不足。当风险发生后，公立医院一般仅凭以往的经验进行处理，忽略了风险应对的全面性，风险应对能力较差，没有与内部控制相融合。

1.3控制活动不科学

公立医院与企业有所不同，其控制活动有自身的特色，虽然多数公立医院已构建了内部控制活动流程，但在执行力、规范性等方面仍然存在着一些问题。首先，预算管理不严格。目前，公立医院预算管理内容仅注重收支的财务预算，缺乏业务预算，这种预算内容的片面性不利于资金的充分利用。同时，预算编制的方法也存在着诸多不合理的问题，其主要以往年的预算数据为依据。另外，在预算的执行过程中缺乏必要的监督和评价，导致预算执行不到位，与预算计划结果存在较大差距。其次，收支管理不科学。公立医院收费高、收费乱已引起了社会大众的广泛关注，一方面是由于公立医院的逐利性所导致的，另一方面则是由于收入管理的随意、粗糙、不规范以及支出管理成本核算不科学所引起的。最后，资产管理力度不够。公立医院资金数额大、流动性强，由于资金管理责任不清，易产生资金使用违规的现象。同时，在固定资产管理方面也未明确责任，各部门之间对资产的使用和管理相互推脱，导致资产实际价值与账面价值差异明显。

1.4监督机制不健全

有效的内部控制监督对医疗纠纷事故及财务舞弊问题的预防具有积极的作用，但从公立医院监督机制的现状来看，其有诸多不足之处亟待解决。有些公立医院没有设立监督机构，主要针对某一环节进行了监督，缺乏内部控制整个过程的监督，有些公立医院就算设立了监督机构，也存在着诸多的不合理现象，例如：内部审计部门本身应该是独立存在的，但多数公立医院的内部审计部门设于财务部门中，影响了监督机构的权威性和执行力