《企业财务会计实务》10项目十所有者权益的核算 教学课件.pptxVIP

项目十所有者权益的核算任务一实收资本的核算

任务一实收资本的核算一、实收资本的概述实收资本是指按照公司章程、合同或协议的约定，投资者实际投入企业的法定资本。一般情况下无需偿还，可供企业长期周转使用。投资者出资比例或股东股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占份额的基础，也是参与企业经营管理、进行利润（股利）分配、企业清算时对净资产享有要求权的重要依据。我国实收资本与注册资本相一致。注册资本是企业设立时由投资者投资并经工商行政管理部门登记注册的资本。企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。

任务一实收资本的核算我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等能够用货币估价且可以依法转让的非货币性财产作价出资；但法律、行政法规规定不得作为出资的资产除外，如：劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权及设定担保的财产等。对于出资的非货币性资产应当评估核实作价，不得高估或低估作价。对投资者投资的会计核算中，股份有限公司设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户。

任务一实收资本的核算二、实收资本的账务处理为了反映投入资本的增减变动情况，应设置“实收资本”账户。“实收资本”属于所有者权益类账户，贷方反映投入资本的增加；借方反映投入资本的减少；余额在贷方，反映投入资本的实际数。该账户按照投资者设置明细账。股份有限公司通过“股本”账户核算。

任务一实收资本的核算（一）接受货币资金投资核算1.一般企业接受货币资金投资企业在收到投资者投入的货币资金时，应以实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照投资者出资占企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者投资额超过其占注册资本份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

任务一实收资本的核算2.股份有限公司接受货币资金投资股份有限公司将全部资本分成等额股份，通过发行股票的方式筹集资本。股东根据所认购的股份比例享有权利并承担风险。股份公司发行股票，可以按照股票面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行股票）。股份公司应设置“股本”账户，企业的股本总额按照股票面值与发行股份总额乘积计算。企业发行股票时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照实际发行的股票面值，贷记“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

任务一实收资本的核算（二）接受实物资产方投资的核算企业接受投资者实物资产投资时，应按合同或协议约定的价值确定实物资产的价值（但合同或协议约定价值不公允除外），借记“固定资产”、“原材料”等科目，按照取得的增值税专用发票，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积”。

任务一实收资本的核算接受无形资产投资的核算企业收到无形资产发生投入的资本，应按合同或协议约定的价值确定无形资产的价值（但合同或协议约定价值不公允除外），借记“无形资产”科目，按照在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，若有差额，计入“资本公积”科目。

任务一实收资本的核算实收资本（股本）的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变动。我国《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本一致，当实收资本比原注册资本增加或减少幅度超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如果擅自改变注册资金或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

任务一实收资本的核算实收资本（股本）的增加企业增加资本主要有三种途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。2、实收资本（股本）的减少当企业出现资本过剩或发生重大亏损需要减少实收资本时，可以按照法定程序报经批准减少企业的实收资本。非股份制企业减少实收资本时比较简单，按减少投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等账户；

任务一实收资本的核算股份有限公司资金筹集采用的是发行股票方式，返还股款时采用回购本公司股票方式。通过“库存股”科目核算。实际支付款项时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，按照注销的股票面值，借记“股本”，同时按照结转库存股的账面价值，按其差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”科目。

任务二资本公积的核算一、资本公积的概述资本公积，是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。资本公积形成原因：溢价发行股票或投资者超额缴入资本。

任务二资本公积的核算其他资本公积，是指除资本溢价