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浅谈作业成本法的具体应用
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摘要：作业成本法也称为ABC成本法，从20世纪80年代开始，它在西方国家得到了较好的研究和发展。作业成本法把成本管理的重心由传统的产品层次深入到作业层次，实现了由结果控制向过程控制的转变。作业成本法精确了间接费用的分配范围，提供的成本信息更加准确可靠，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，而且能够更有效的控制成本，有利于企业改进经营决策和推进全面管理。
关键词：浅谈作业成本法具体应用
作业是企业产品成本计算的核心和基本对象，贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售,产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。应用作业成本法，按照统一的成本动因分析将各种资源耗费项目归结在一起分配到N个同质成本库，再按照各个产品的作业消耗情况，将作业成本从成本库分配进指定的产品对象中。
作业成本法应用基础
美国教授库珀和卡普兰提出了“成本动因”理论认为：作业是一个组织内消耗资源的某种活动或事项，作业是由产品引起的，而作业又引起了资源的耗用，成本是由隐藏其后的某种推动力所引起的，这种隐藏在成本之后的推动力就是“成本动因”，或者说，成本动因是推动成本发生的因素。两位教授还认为，从多维的角度看，企业的产品制造成本全是变动的，应将企业成本划分为短期变动成本和长期变动成本，短期变动成本即原来意义上的变动成本，长期变动成本则是以作业为基础，并随作业消耗量的变动而变动。
作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。企业采用作业成本法应具备条件是：从成本结构看，企业的制造费用在产品成本中占有较大比重；从产品品种看，企业的产品多样性程度高；从外部环境看，企业面临的竞争激烈；从公司规模看，企业的规模比较大。
二、作业成本法应用情况
案例：泰山高新技术有限公司仅生产A、B两种产品，A产品的结构要比B产品复杂得多，两种产品的单价分别为45元/件、26元/件，2020年A、B两种产品的产量分别为50000件和500000件，其所耗用的直接材料分别为700000元和4300000元，直接人工分别为15000小时和75000小时，小时工资率为10元/小时。A、B两种产品所耗用的制造费用及其作业量（假定作业被充分利用）见表1-1、表1-2所示。
要求：按照作业成本法计算A、B两种产品的制造成本，并判断产品的盈利情况。
表1-1制造费用明细表单位：万元
项目
金额
原料处理费
31
维护费
88
电费
46
设备折旧费
140
检验费
43
调整与准备费用
62
物料成本
50
生产计划制定费
75
合计
535
表1-2A、B两种产品作业耗用量
作业类别
成本动因
A产品耗用作业量
B产品耗用作业量
数量
比例
数量
比例
原料处理
搬运次数
1200
1/3
2400
2/3
设备维护
维护次数
2500
1/3
5000
2/3
电力消耗
千瓦小时
100000
1/3
200000
2/3
设备折旧
机器小时
20000
1/4
60000
3/4
检验
检验小时
3000
1/2
3000
1/2
调整与准备
整备次数
1150
1/2
1150
1/2
物料消耗
物料成本
50000
1/8
350000
7/8
制生产计划
生产批次
2100
1/2
2100
1/2
根据题中已知条件计算产品成本如下：
表1-3A、B产品直接成本计算表
成本项目
A产品
B产品
直接人工
15000×10=150000
75000×10=750000
直接材料
700000
4300000
合计
850000
5050000
产量
50000
500000
单位直接成本
17
10.1
我们选择检验小时、千瓦小时、物料成本、机器小时4个成本动因，分别作为4个同质成本库制造费用分配的基础，计算出每一个成本库的分配率，然后分别乘以A、B两种产品耗用的成本动因数量，就可以计算出每种产品所分配到的制造费用，具体计算过程见表1-4和表1-5所示。
表1-4成本库的划分及分配
第一成本库
第二成本库
第三成本库
第四成本库
检验费
调整与准备费用
生产计划制定费
430000
620000
750000
原料处理费
维护费
电费
310000
880000
460000
物料成本
500000
设备折旧费
1400000
合计
1800000
合计
1650000
合计
500000
合计
1400000
成本动因数量
6000检验小时
成本动因数量
30000千瓦小时
成本动因数量
400000
成本动因数量
80000机
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