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疫情时期军队院校采购特征及内部审计对策分析

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娄凡刘冬青

关键词：内部审计;独立性;内部控制

1.绪论

2020年新冠肺炎疫情是百年不遇的一次公共卫生“黑天鹅”事件，在世界范围内带了严重的负面影响，给我国经济带来前所未有的冲击。受此次新冠肺炎疫情的影响，国内各地方、各行业的招标采购工作被迫暂停，同样导致军队院校的采购工作也出现了很多特殊情况。同时，在国家相关部门推行“放管服”政策的大背景下，军队院校提高了采购限额标准和公开招标数额标准，给予采购人更大的采购空间和自主权。然而内部审计工作如何监督采购人恰当运用好政府采购政策，依法履行好采购的职能，真正发挥采购工作效能成为后疫情时代军队院校内部审计工作的重点内容。为了更好的履行内部审计工作，对疫情期间高校采购管理的特征进行分析，进而进行有效合理的内部审计工作也显得尤为重要。

2.文獻综述和理论分析

根据内部审计之父索耶的内部审计定义，内部审计是“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济使用了资源，是否在实现组织目标”。军队院校的内部审计工作也应该在这一含义范围内开展相应的工作。内部审计独立性的内容主要包括：内部审计机构设置的独立性，内部审计人员的独立性，内部审计业务的独立性，内部审计工作的独立性四方面内容。图：内部审计业务独立性关系图

左英，胡志坚在专著《内部审计的独立性研究》的研究认为内部审计是企业发展到一定规模之后的产物，因此就需要一个专门的机构（内审部）来进行监督与管理，而内审部门必须是相对独立的，否则会影响这种授权的有效性。同时也有研究结果证明发挥内部审计的职能，能在一定程度提升内部控制运行有效性（王光远，2007）。陈文铭（2007）的研究结果也肯定类似的结果：在一定程度上内部审计对内部控制水平提高的推动作用。

美国在安然事件发生后颁布了《SOX法案》，这一法案在世界范围内有较大的影响，在一定程度上提升了内部审计和内部控制的水平，规范了相关工作准则。Prawittetl（2009）的研究成果《部分企业的开展内部审计的效果研究》发现内部审计的职能发挥得更好相应降低企业的控制风险。Whittington和Kurtpany（2001）的研究成果发现内部审计可以为组织成员提供咨询和评估意见，高质量的内部审计部门可以提供更好更广的咨询服务。

军队院校内部审计与采购管理是相互关联的两个领域，是密不可分的关系，内部审计时刻影响着采购管理。回顾内部审计影响的相关文献可以看到，不少学者比较关注内部审计的职能实现，认为内部审计能够监督、评价日常活动和控制系统。内部审计作为采购管理内部控制系统的一部分，与采购管理的内部控制有紧密的联系，企业通过内部审计的职能能够实现采购管理的内部控制，起到监督的作用。可见内部审计是采购管理的重要组成部分，而内部审计控制最重要的关键点就是科学分析疫情时期部队院校采购特征，使内部审计能够有效保障类似情况下紧急采购工作的完成，又确保采购管理制度的有效实施。

3.疫情时期部队院校采购特征分析

本次疫情期间的部队院校防疫物资的紧急采购与平时普通物资采购有着很大的不同点，主要体现在采购难度大，积累少，信息匮乏等特点。与作战训练等军事行动的应急采购有一定的相似性，主要体现在因紧急和不可抗力的重要事件引起，需要用特定手段解决需求，采用快速执行程序完成等。但此次应急采购在产品属性、市场资源、供应形势和国家政策的影响与正常采购活动相似点也有很多。

采购部门参与程度低，采购产品信息资源差，采购难度明显大于日常采购。针对此次疫情的采购产品主要需求物资为医用防护物资，由于事出紧急，军队院校的采购部门参与程度很低，而负责采购人员对于相关医疗防护物资厂家的厂址分布、销售渠道甚至是联系方式等基本信息都无从掌握，更不用说医疗防护用品市场中产品丰富程度、供应保障能力等拓展信息的了解，因此并未能形成可满足需求的信息资源库。因而，面对此次疫情突如其来的爆发，采购人员没有足够的时间开展针对性的预研和市场调查。这样的工作类似于大海捞针，无处发力，工作人员从真真假假、形形色色的信息中逐条检验、辨认及核实，造成效率低下，甚至产生损失。同时，由于政府部门对防疫物资统一调配管理，生产企业被严格管控，市场手段失灵，无法顺畅打通采购机构到生产厂家的信息链路，产品来源渠道受限。

紧急采购市场秩序混乱，采购履约风险高于正常水平。由于此次新冠肺炎疫情爆发突然，全国防疫物资产能一时反应不及时，难以有效应对全国乃至全球需求爆发式增长，导致医疗防护用品市场出现了需求与供给的极度失衡状态，原有的医疗防疫物资采购市场由买方市场完全转变为卖方市场。特别是在疫情刚刚暴发初期，部分个人和不规范的企业纷纷进入防疫物资市场寻找买卖机会，导致各类真假难辨的生