企业所得税纳税筹划研究.docx

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企业所得税纳税筹划研究

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高爽寇鑫

〔内容提要〕随着近年来经济的不断发展，社会竞争变得更加激烈，各个企业是市场经济的重要组成部分，纳税意识也逐渐增强，在企业制订经营和发展战略时，会把纳税筹划作为一个环节纳入其中。本文结合当前我国对高新技术企业的企业所得税的优惠政策，并以A公司为例分析其企业所得税纳税现状及存在的问题，设计了与A公司相适应的企业所得税纳税筹划方案。

〔关键词〕纳税筹划企业所得税高新技术企业

关于纳税筹划问题，西方国家在20世纪30年代就开始展开，相比国外而言，我国的研究起步较晚，对于纳税筹划的研究处于探索阶段。但是，伴随着市场经济的迅猛发展，企业的主体地位得到确定，人們越来越认识到纳税筹划的重要性，以及在企业发展过程中的重要作用。因此，在当前的市场背景条件下，纳税人拥有纳税筹划的基本权利，而高新技术企业也拥有其特定的优惠政策，高新技术企业对纳税筹划的关注度大幅提升。

一、A公司概况

A公司于2010年注册成立，投入资金2600万元。主要从事钢制防盗门、防火门、防火窗、钢木门的研究、制售、安装；人防工程防护设备、铝合金门窗制造、销售和安装；散热器、五金配件等的销售。主要产品有安防报警门、侧滑平移门、新型隔烟防火门等。今年A公司发展状况良好，营业收入逐年增加，自2017年成为高新技术企业后，A公司更加注重研发创新，提升公司的核心竞争力。

二、A公司企业所得税纳税现状及存在的问题

（一）A公司企业所得税纳税现状

A公司2017—2019年企业所得税税负见表1。从表1中可以看出，2018年和2019年的企业所得税金额超过了百万元，这一支出对于A公司的现状而言较大，因此十分有必要进行纳税筹划。企业税负过重将会直接影响公司利润的增长，以致于阻碍公司未来的发展。根据表1的数据，2017—2019年的企业所得税纳税金额一年比一年高，随着2018年的利润总额增长幅度的提高，企业所得税也出现了较大幅度的的增长，因此对于A公司的纳税筹划必须尽快提上日程。根据表1中的数据可以看出，所得税贡献率逐年增长，这在一定程度上说明了有筹划空间，可以对企业所得税进行筹划。A公司自身拥有身为高新技术企业的优势，拥有许多鼓励企业发展的低税率和优惠政策，以此降低所得税贡献率。

（二）A公司企业所得税纳税筹划存在的问题

1.收入的纳税筹划存在的问题。企业会计准则规定，收入的确认应以权责发生制为基础。A公司在进行收入确认时，严格按照了权责发生制，但在一定程度上却忽视了实质重于形式的原则。A公司2017—2019年营业收入与应收账款的比值见下表2。经过了解，与A公司应收账款有关的都是来往密切的客户，虽然合作时间较长，但也应该注意评估合作公司的经营情况，避免出现坏账损失。A公司在签订销售合同时，出现了合同中并未将收款方式添加到合同中，而将合同的全款金额作为销售收入，这不可避免地出现了在当年并未收到全部货款的现象，因此导致多余税款的产生，使得这部分资金失去使用的时间价值。

2.研发费用的纳税筹划存在的问题。A公司2017—2019年研发产生的投入见表3。由表3可知，A公司研发费用的纳税筹划中存在研发费用统计不详细，并没有严格按照规定建立专门的会计核算。这就导致A公司关于研发费用的账目不详，税前扣除项目得不到应有的扣除，使公司缴纳的税款增加。

3.固定资产折旧纳税筹划存在的问题。A公司为各类固定资产预计使用寿命、预计净残值以及年折旧率见表4。A公司作为高新技术企业，使用的机械设备拥有高能耗的特点，前期设备较新，因此使用效率高，取得的收入相对较多。因为收入与费用的配比原则使得前期的收入较多，所以需要计提的折旧额也较多。到固定资产的使用后期，其产生的维修费用会逐渐增加，而采用直线法进行折旧的计提，每一期的折旧费用保持不变。这就会导致最后的总费用增加，违背了配比原则。固定资产折旧额不变，随之出现的情况是企业提前缴税，增加资金压力，货币时间价值不能得到充分利用。

三、A公司企业所得税纳税筹划方案

（一）A公司企业所得税纳税筹划目标

纳税筹划一般将税后利益最大化作为最终目标。企业在进行纳税筹划方案的设计时应根据自身企业当前的发展状况，在规避税务风险的前提下尽可能多的降低税负。但同时还应考虑其他纳税筹划过程中的支出，尽可能多的确保公司总利益不受影响。A公司把减轻企业税负作为企业所得税的纳税筹划目标，纳税筹划方案的设计也应以此展开。但在追求减轻公司税负目标的同时，也要按照税收的法律法规执行，正确进行筹划。

（二）A公司企业所得税纳税筹划方案设计

1.收入的纳税筹划方案。按照规定，签订销售合同时上面注明的付款日期是确认销售收入的时间。企业的纳税数额会受到收入的影响，在签订销售合同时A公司确定了付款日期，避免出现当年产生的收入并未完全收到而导致产生不必要的