《企业财务会计实务》9项目九非流动负债的核算 教学课件.pptxVIP

项目九非流动负债的核算任务一长期借款的核算

任务一长期借款的核算一、长期借款的含义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业发生的借款费用，应根据不同用途情况，记入“在建工程”、“财务费用”等账户。

任务一长期借款的核算二、长期借款核算会计科目的设置企业通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别设置“本金”“利息调整”等科目进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

任务一长期借款的核算三、长期借款会计核算（一）取得长期借款的核算企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款×××贷：长期借款——本金×××如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”。

任务一长期借款的核算（二）长期借款利息的核算长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹集期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息.

任务一长期借款的核算（三）归还长期借款的核算企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目；按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目；按实际归还的款项（可能包括最后一次支付的利息），贷记“银行存款”科目；按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”“研发支出”等科目。如果长期借款到期偿还本金前，利息已计提并全部支付，则按借款本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。

任务二应付债券的核算一、应付债券的含义应付债券是企业因筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券的发行价格是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能一致也可能不一致。

任务二应付债券的核算由此可见，票面利率和市场利率的关系影响到债券的发行价格。当债券票面利率等于市场利率时，债券发行价格等于面值；当债券票面利率低于市场利率时，企业仍以面值发行就不能吸引投资者，故一般要折价发行；反之，当债券票面利率高于市场利率时，企业仍以面值发行就会增加发行成本，故一般要溢价发行。无论发行价格是否等于债券面值，企业日后实际支付的债券利息均按照票面利率计算。溢价发行表明企业将日后各期多付的利息提前向投资者收回；折价发行表明企业将日后少付的利息提前补偿给投资者。债券的溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

任务二应付债券的核算二、应付债券核算会计科目的设置企业应设置“应付债券”科目，核算公司债券的发行、归还等情况。该科目，贷方登记发行债券的面值及溢价金额，借方登记发行债券的折价金额、一次付息债券应计提的利息以及到期偿还的本金利息，贷方余额反映企业尚未偿还的债券摊余成本。为了方便分与管理，可以在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。如果企业发行分次付息一次还本债券，计提的利息应通过“应付利息”账户核算。

任务二应付债券的核算三、应付债券的会计核算1．债券发行的会计核算企业发行债券时，无论是面值发行还是溢价或折价发行，均按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。债券发行过程中涉及的交易费用，如手续费、佣金、印刷费、律师费等，应计入应付债券的初始确认金额中，即计入“应付债券——利息调整”科目中。

任务二应付债券的核算2.债券利息及溢（折）价摊销的核算企业发行债券，意味着除了承担到期按面值支付款项的义务外，还要承担基于票面利率分期或到期一次支付利息的义务。企业应按期计提利息，但按票面利率计算的应支付利息并不一定就是企业发行债券应承担的利息费用。在溢价发行的情况下，企业每期要按高于市场利率的票面利率支付债券利息，债券发行企业收到的溢价额实质上是在债券到期前对各期多付利息的补偿