海外工程承包企业实施全面预算管理研究.docx

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海外工程承包企业实施全面预算管理研究

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叶兴宽

[摘要]本文以企业全面预算管理的含义作为出发点，分析了海外工程项目成本企业实施全面预算管理的特征和存在的问题，提出了做好全面预算管理的建议，通过本文的研究旨在为研究海外工程承包企业实施全面预算管理提供有益借鉴。

[关键词]海外工程全面预算问题对策

一、企业全面预算管理的含义

企业全面预算管理的本质是在战略目标作为指引，预测、分析、监督并评价企业未来发生的生产、销售、资本运作和财务管控等各个方面，具有全方位、全过程和全员参与的特征，是企业进行资源的有效配置、战略管理的提升和经验风险防范的重要措施。

二、海外工程项目承包企业实施全面预算的特征

（1）行业鲜明。海外工程项目承包企业的主业主要分布在国外，业主主要国外的政府或者国外的组织，并且海外工程项目的实施地点主要发生在亚洲或者非洲的一些国家，这些国家或地区的经济发展水平较落后，并且受到汇率、资金和外汇管制等因素影响，海外工程项目编制的难度较大。此外，海外工程项目距离国内总部较远，受到时差、通信和地理环境等因素影响，全面预算的编制、修改和定稿需要多次沟通。

（2）预算编制内容较全面。海外工程项目承包企业的预算编制时依据企业会计准则和施工企业会计核算办法，编制的内容从业务预算为起点，依次编制资本预算、筹资预算和财务预算等方面的内容。因海外工程项目承包企业的工程发生在国外，除了常规需要编制的预算的内容外，还需要编制项目收入预算、项目成本费用预算、项目毛利预算、项目主要经营指标预算和项目资金的预算，项目施工需要跨年度进行时，还需要做好不同年度工作量清单的预估，可预计新签订合同的预算以及未来现金流量的预测等方面内容。因当地的物价、交通和其他人文环境与国内显著不同，对于海外工程项目承包企业来说，还应做好成本预算，重点关注应收项目工程款、已完工但尚未结算的工程款以及企业预收账款中存在的已结算但尚未完工的工程款情况。

（3）项目金额大并且具有不确定性。国外施工项目的结算货币以所在国的货币或者美元作为主导货币，承包经营权的获得主要依靠竞标的方式，项目是否中标或者中标的合同金额是否会收到具有很大的不确定性，因此，预测工程项目时，对可能完成的项目的结算收入或者成本预算具有很多不确定的因素。此外，海外工程项目的施工进度与地质环境、气候因素、政局和甲方是否支付工程款具有很大的不确定性，经常出现项目的预算进度明显快于项目施工进度，严重影响了海外工程项目的预算的编制。

（4）全面预算编制的层级比较多。海外工程项目施工企业较为特殊的生产经营管理模式是企业全面预算编制层级较多的重要原因。海外工程项目施工企业一般设立三级预算编报的层级：国内总公司级、境外分工司级和项目组级。项目组级主要负责编制项目的年度总预算；境外分公司级主要负责编制分公司本季预算以及审核项目组级上报的项目年度总预算，并将两者的预算统一上报国内总公司；国内总公司级主要负责本级总公司的预算编制和审核境外公司级的预算。多层级预算的编制需要在进行预算的编制、审核、汇总的过程层层下达和上传，对企业对外承包的全面预算管理增加很大的难度。因此，海外工程承包企业在全面预算编制时，通常采用自下而上和自上而下的两级预算编制管理方法，一方面保证了预算的可执行性，另一方面有利于预算的贯彻和执行。

三、海外工程项目承包企业实施全面预算管理时存在问题

海外工程项目承包企业实施全面预算管理存在的问题主要集中在预算编制环节、预算执行环节、预算分析环节、预算考核环节、预算监控环节。

（1）预算编制环节问题。预算编制是全面预算管理的起点和关键环节，对外工程承包企业的预算编制必须结合其经营特点及生产组织形式进行。但实际上，一些单位制定预算目标往往在经理层面讨论后编制，未体现全面预算的“全员”性；也有企业采取从上往下分解年度任务和计划指标的做法，这种做法很难体现预算的合理性，增加了执行难度。

（2）预算执行环节和分析环节存在问题。全面预算本身不具有自动执行的功能，在預算编制完成后，需要预算管理部门的悉心指导和全体员工的全面投入，才能完成预算既定目标。一些企业在预算编报完成后未对预算进行有效指导，全员投入不够；有些企业在执行全面预算管理时缺乏灵活性，对影响项目进展的因素变化缺乏应变反应，没有及时对这些变化的因素加以分析和评估，导致企业全面预算和实际脱节。此外，在全面预算的执行过程中海外企业大都缺乏有效的预算控制与分析机制，无法及时获取各层级预算单位的实际执行情况。目前，一些企业采取结合季度经营活动分析的办法来对各单位预算完成情况进行分析，衡量年度预算指标完成情况，这种做法一定程度上弥补了全面预算定期考核、监控的空白点，但预算控制的具体指标仍难以落到实处，从而影响了全面预算管理工作的深入开展。

（3）预算考核和预算