管理费用控制分析.docx

?

?

管理费用控制分析

?

?

李佳瑜

一、引言

S公司1993年于上海证券交易所上市（沪A：600800，以下简称：S公司），是全国制卡业首家上市公司，拥有当时最先进的设备和技术。20世纪90年代初，企业曾经拥有“亚洲卡王”的称号。国家520家重点大型企业之一，中国“银联”等各种企业标识卡指定制造商之一。曾被环球《财富》论坛评为全球发展最快、最有潜力的企业之一。然而自2000年开始，S公司进入急速滑落时期，2003、2007、2014年连续被证监会处罚或相关负责人被约谈。这一连串的亏损与失误揭露了该企业内部控制方面存在着缺陷。管理费用一直居高不下。究竟是什么样的原因导致了该企业管理费用如此居高不下？

管理费用是指企业行政管理部门，为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期损益。众所周知，企业的管理费用一般包括员工的工资福利、咨询顾问费、市场开发费、办公室、无形资产推销、差旅费、租金以及其他管理费用等。管理费用反映了企业经营管理水平，而如果管理费用率高，说明企业的利润被管理性的费用消耗过多，企业的盈利水平被挤压。

由S公司自2000年到2014年的整体表现，可以看出其内部控制的各个方面均出现了较为明显的控制或者执行的缺陷，本文对S公司内控缺陷中的管理费用问题做出评价分析，并由此反思管理费用内部控制的设计、执行和评价。

二、企业概况简介

中国证监会管理委员会于2008年7月10号颁布了《企业内部控制基本规范》，随后又颁布了各种配套执行准则和解读，自此国内各上市公司开始依据《基本规范》建立完善的内部控制体系；由于国有控股企业类型，此类公司的日常业务同时受到政府和市场的双重管制，并且负有“政府责任”，这对企业经营决策、费用利润存在影响。

下表是S公司发展及变化概况。

三、S公司管理费用控制分析

（一）S公司管理费用概况

据2011年至2014年的审计报告显示，S公司2011年至2014年的管理费用均在6500万元以上，分别为91，104，465.82亿元、71，515，321.94元、72，163，311.80元、65，683，375.01元，占当期营业收入的比例为38.72%、49.84%、39.73%、42.90%。依据以上比例，可以发现，相对于同行业已上市的企业，S公司的管理费用率非常高，几乎每年都为行业标准值的两倍左右。

以华达智能为例（股票代码002512）为例，该公司2011年至2014年管理费用率为9%、19.73%、17.47%、15.61%；华达智能（002512）近四年管理费用率都未超过20%。对比同行公司的相关数据可以看出，S公司对管理费用的控制与同行上市公司还存在很大的差距，其高达40%左右的管理费用率是同类公司的数倍。对此，可以理解到这属于成本控制的问题，如果管理费用高了，就会给公司的运营成本带来一定的负担，公司的净利润就低了，从而影响股东的权益。

那么，究竟是什么成本让S公司的管理费用率如此高呢？笔者根据S公司每年的年报，对S公司的管理费用构成与同行业上市公司华达智能比较探究。

如上表所示，S公司的管理费用中占比重最大的四部份是：员工工资和福利、折旧及摊销、技术开发费用、办公费用。

S公司的各项管理费用所占比重之中，最主要的支出是员工工资和福利支出，远高于其他各项支出；2011年至2014年其员工工资和福利占到管理费用的70%左右，以2014年为例，2014年其员工工资福利占到了管理费用的71%，达到46，586，152.36元。

（二）S公司管理费用控制分析

1.职工人数所占比重。

为什么S公司在管理费用金额远低于同行业华达智能（002512）的同时，其员工工资水平却远高于后者呢？难道是由于其在职员工人数比较多？带着这样的疑问，笔者查找了两家公司年报中披露的公司职工人数，为了与前面的数据相匹配，仍然以2014年为例；2014年，依据年报披露，S公司在职员工人数为942人，而华达智能年报中披露的在职员工人数为2115人，远远高于S公司。

那么到底是什么样的原因导致S公司管理费用中员工工资福利一块，在人数较少的情况下，金额却畸高？带着这样的疑问，分析了两家公司2014年在职员工岗位分布情况。

首先，生产人员所占的比重最大，在业务量，营业收入，净利润等指标低于同行业华达智能的前提下，其生产人员高出了15%左右，由此很容易就可以发现，该公司存在超额雇员的问题，同时也可以确定其在成本费用的内部控制上面存在一定问题；通过对《企业内部控制规范体系》和《公司内部控制评价办法》的研读，该公司在雇员数量问题上采取的是与经营规模和生产量相适应的弹性衡量方法，然而，由该公司其实际资产总额和营业利润均比较不乐观（一直保持ST），所以其生产人员存在明显的超额雇员情况。

与