论企业内部控制的灵魂-从制度建设到道德与文化建设.docx

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论企业内部控制的灵魂-从制度建设到道德与文化建设

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摘要：内部控制不是单纯的制度安排，而是由目标、要素、结构三个层面构成的整合框架。内部控制是一项全面系统的企业管理职能，不仅要有科学的制度和流程，还要注重人力资源、正直诚信、社会责任、价值观等软环境的培育。内部软环境的培育需要靠企业文化建设来推动，企业文化不仅能为企业提供精神支柱，而且对促进企业实现发展战略、提升核心竞争力、增强内部控制有效性等具有重要意义。制度和流程是企业内部控制的基础，道德和文化是企业内部控制的灵魂，两者的有机耦合才能构建完美的企业内部控制。

关键词：内部控制；管理制度；道德价值；企业文化；核心竞争力

一、引言及文献综述

文化是民族的血脉，是人民的精神家园。党的十八大明确提出要增强文化软实力建设，培育社会主义核心价值体系，发挥文化引领风尚、教育人民、服务社会、推动发展的作用。我国台湾著名作家龙应台曾说：“人本是散落的珍珠，随地乱滚，文化就是那根柔弱又强韧的细线，将珠子穿起来成为社会，当公民社会不再依赖皇权或神权来巩固它的底座时，文化和历史则是公民社会最重要的黏合剂”。企业作为社会的一个单元，要实现可持续发展，打造百年基业，必须重视文化建设，有自己的企业文化。经济学家于光远指出：“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”。

二、制度建设：企业内部控制的基础

（一）制度的内涵及其功能

制度是一种人为设计的行为规则和程序安排，是由相关部门或单位制定并要求相关单位或人员遵守的办事规程或行动准则，如财务收支制度、内部稽核制度等。制度可使组织的所有成员共同遵守制度约定，从而为完成任务或目标提供保证。制度是一种导向，好的制度可使坏人变好，坏的制度可使好人变坏。设计良好的制度是社会和经济发展的重要基础，能够使组织成员的行为达到一定的标准化和可预见性，有助于降低交易成本，提高经济效益，减少不确定性，明确权责边界。制度建设是企业内部控制的基础，现代企业管理以制度化和规范化管理为重要特征，企业管理的制度化和规范化离不开事先制定的各种规章制度，设计和建设各种管理制度是企业实施内部控制的前提和基础。

（二）企业管理制度及其设计

俗话说“没规矩不成方圆”。企业管理应依据各种制度进行。企业管理是一项复杂的系统工程，企业管理制度是对企业生产经营活动和管理行为的制度安排，是管理当局和企业员工在企业生产经营活动和管理过程中必须遵守的规则，也是企业实施管理和控制的重要依据。例如，销售及收款管理制度、预算管理制度、财务收支制度等。管理制度是企业内部控制的基础和保障。管理制度是实现企业目标的强制措施，既是员工行为的规范，也是员工权益的保障。合理的管理制度能充分调动员工积极性，有利于员工主观能动性的发挥，是企业管理的重要基础。设计良好的管理制度不仅能提高企业的管理效率和决策实施的速度，提高竞争力与生存能力；而且能合理保证企业生产经营活动的合法合规，提高公司报告的真实性和完整性，提高企业经营管理水平和风险防范能力，提升经营效率和

效果，帮助企业实现发展战略和经营目标，促进企业可持续发展。制度化管理是按事先制定的各种规章制度来推动企业管理，涉及制度的设计、执行和监控三个环节。设计管理制度是企业实施制度化管理的前提和基础。企业管理制度的设计应遵循合法性、适用性、先进性、稳定性、系统性和成本效益等原则。

三、道德建设：从被动遵守到自觉行动

（一）道德的内涵及特征

“道”的本意是道路，引申为道理、做事的门道。“德”指心有所得，内心有所感悟、行为利于他人。道德是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习俗和内心信念来调整人与人、人与单位、人与社会及人与自然之间的行为规范的总和。个人与他人的关系，道德倡导互爱互助、共同发展、实现双赢，当个人利益与他人利益冲突时，道德要求人们先人后己、宽以待人；个人与单位的关系，道德倡导爱岗敬业、团队协作、遵循规则，当个人利益与集体利益冲突时，道德提倡以集体利益为重，与单位同心同德；个人与社会的关系，道德倡导友爱亲善、和谐相处、符合公德，当个人利益与社会利益矛盾时，道德要求人们有社会责任感、信守承诺、顾全大局；人与自然的关系，道德提倡和谐相处、低碳环保、节约资源，当个人利益与自然环境矛盾时，道德要求人们尊重自然规律、体现生态文明。道德涉及人类社会的各个方面，包括社会公德、职业道德、家庭美德和生态文明等。职业道德是所有从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

（二）道德的作用及培育

道德是法规制度的补充，是一种潜在的约束力，能够引导员工由被动地遵守法规制度转向自觉行动。员工具备良好的道德标准和职业操守对做好企业日常管理工作