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本量利中的敏感性分析应用

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何秀平孙佳丽

【摘要】本文利用本量利中敏感性分析法的理论，结合北京利丰电器有限公司所生产的电视机和微波炉的产销实况，对这两种产品的单价、销量、单位变动成本和固定成本四种因素进行敏感性测算，并据此来分析各个因素对利润的不同影响。最后结合敏感性分析结果，站在全局的角度上，对该公司为实现目标利润而提出了一系列可供参考的建议。以期把本量利敏感性分析法在制造业管理过程中进行推广。

【关键词】本量利分析法;敏感性分析;目标利润

敏感性分析是指从多个影响因素中找出对目标经济效益有重要影响的敏感性因素，并通过敏感系数来分析其敏感程度及影响方向。而本量利中的敏感性分析是具体研究单价、销量、单位变动成本和固定成本对企业利润的影响。

本量利的基本模型P=Q*（SP-VC）-FC（P是利润，Q是销量，SP是单价，VC是单位变动成本，FC是固定成本），通过对单价、销量、单位变动成本和固定成本进行敏感性分析，一方面计算出各相关因素盈亏平衡时的临界值，另一方面，利用敏感系数来研究这四个因素对利润的影响程度及方向，从而为管理层提供决策支持。

1本量利中敏感性分析的主要内容

本量利中的敏感性分析主要研究两方面的内容：有关因素的临界值和有关因素变化对利润变化的影响程度。

1.1临界值的计算

单价、销量、单位变动成本和固定成本都会对利润产生影响。在这种影响是不利的且达到一定程度的情况下，企业的利润会发生质的变化——由盈转亏。研究关相关因素的临界值，就是分析在盈亏平衡时单价和销量的最小值，以及单位变动成本和固定成本的最大值。

盈亏平衡状态下，有P=Q*（SP-VC）-FC=0，由此可得出各影响因素的临界值计算公式：SP=FC/Q+VC;Q=FC/（SP-VC）;VC=SP-FC/Q;FC=（SP-VC）Q。

1.2有关因素变化对利润变化的影响程度

虽然单价、销量、单位变动成本和固定成本都会对利润产生影响，但各个因素的影响程度以及方向却各不相同。有些因素的较小变动能对利润变动产生较大的影响，另一些因素较大的变动却对利润产生较小的影响。其中，前者被称为敏感性因素，利润对它的敏感性较强;后者是非敏感性因素，利润对它的敏感性较弱。

反映敏感性强弱的指标通常被称为敏感系数，其基本公式为：

敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比

在本文中，目标值即为利润，因素值即为单价、销量、单位变动成本和固定成本。本文只研究四个因素对利润的敏感性。

2本量利中的敏感性分析在北京利丰电器有限公司的应用

北京利丰电器有限公司主要生产销售各类电子产品，下文结合电视机和微波炉的实际产销情况，利用敏感性分析法来具体研究其单价、销量、单位变动成本和固定成本对利润的影响。

2.1北京利丰电器有限公司简介及基础数据资料

北京利丰电器有限公司座落于北京市朝阳区，注册资本人民币500万元整（伍佰万圆整），经营范围为电子产品的生产与销售。结合公司2017年电视机和微波炉的产销实况，该公司于2017年初投产电视机和微波炉，根据内部资料编者整理出了营业收入和成本费用等基础资料信息。

以下均以2017前两个季度数据为例，利用本量利中的敏感性分析方法来研究各因素对利润的影响。其中电视机产量20220件，销量19200件，平均单价为2342.64元;微波炉产量为16200件，销量为15900件，平均单价为937.27元。成本费用明细如下：电视机直接材料29，247，421.20元，直接人工6，020，100.60元，制造费用1，030，618.60元;微波炉直接材料7，669，890.00元，直接人工3，450，276.00元，制造费用443，138.62元;两种产品的共同管理费用55，488.91元，销售费用1，035，951.23元，财务费用148，043.30元。

2.2公司各类产品基本指标计算

在变动成本法下，成本有固定成本和变动成本之分。结合前期的基础数据和变动成本法的相关理论知识，将该公司的成本费用构成明细和成本性态分析相结合，可初步作出以下认定：直接材料、直接人工和制造费用中的自来水费、电费以及销售费用中的业务招待费、工资、质量保证金均计入变动成本，其他成本费用则计入固定成本。

同时，假设固定成本按各产品销售收入占总销售收入的比例进行分摊。固定成本总额为1，160，629.66元，按销售收入占比来分摊，电视机分摊固定成本871，784.93元，微波炉分摊固定成本288，844.71元。

2.3该公司敏感性分析结果

敏感性分析主要是关于相关因素临界值和敏感系数的计算与分析。敏感系数能让企业得知各种因素的敏感性强弱及影响利润的方向，便于作出更利于实现目标利润的科学决策。

单价、销量、单位变动成本和固定成本都会对利潤产生影响，最终企业的目标利润是否能够顺