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无形资产处理--内部研发费用费用化还是资本化的标准以及案例解析--第1页

新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一

大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该

问题却并非如此单纯。

【案例情况】

一、三五互联

1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成

报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下：

单位：万元

2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点

公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求

及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的

项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广

泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可

行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件：

第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或

无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用

或出售该无形资产；

第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统

（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额

的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下：

（1）即时通讯系统（IM）

①资本化确认的依据

a、该项目使用c++作为开发语言，Qt作为开发框架，Qt是一套基于C++语言的成熟类库，

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用面向对象的思想组织，支持多平台，有“一次编写，到处编译”的特点，编译出来的程序可

以运行于Win32，Linux，Solaris及MacOSX之下。1996年开始，Qt正式进入商业领域，

成为世界范围内数千种成功的应用程序的基础，整个系统技术成熟、稳定。

b、即时通讯系统—35EQ是一款企业级即时通讯工具和企业管理综合应用平台，将广泛应用

于企业内部即时通讯和内部管理，公司计划通过35EQ整合推广公司的企业邮箱、OA、CRM

等产品。

c、2008年中国企业即时通讯市场终端用户规模达到2236万人，与2007年的1813万人相

比，同比增长23.3%，市场增量迅猛，具有良好的发展潜力。

d、该项目预算约722万元，以公司的财务能力、技术能力和整体整合营销能力，足以完成

该项目的开发并推向市场，实现公司旗下产品的整合销售。

e、公司设立专门的研发中心负责产品的研发，并独立核算各部门的费用，开发支出按具体

开发项目准确核算。该项目研发投入主要是开发人员的工资、福利和办公费等费用，按照公

司研发控制体系和会计核算体系，可以进行可靠计量和独立核算。

②资本化确认的时点

经过前期市场调研和项目可行性论证，报经公司批准立项，2006年11月项目开发启动，

项目开发周期为2006年11月至2009年6月。自2007年1月1日起发生的开发费

用按新会计准则计入开发支出，予以资本化。

（2）客户关系管理系统（CRM）

①资本