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企业所得税习题

1、某机器设备生产企业2019年全年主营业务收入6000万元，其他业务收入1800万元，营

业外收入800万元，主营业务成本3500万元，其他业务成本500万元，营业外支出600万

元，可以扣除的相关税金及附加320万元，销售费用900万元，管理费用700万元，财务费

用30万元，投资收益1150万元。

当年发生的部分业务如下：

（1）实际发放职工工资1500万元(已计入相关成本费用)，含向本企业安置的10名残疾人

员支付的工资薪金36万元。

（2）发生职工福利费支出220万元，拨缴工会经费24万元并取得专用收据，发生职工教育

经费支出122.5万元。

（3）发生广告费支出500万元，以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为200万元。发

生与企业生产经营业务相关的业务招待费支出80万元。

（4）取得经国务院批准、所在省财政厅财政补贴款100万元并已全额计入“营业外收入”，

省财政厅文件具体要求该资金专门用于某种设备生产技术的研发，企业能对该资金及支出单

独进行核算，当年尚未使用该资金。

（5）实际发生研究开发经费200万元，由于研发失败，已将200万元据实计入管理费用。

（6）取得股息300万元，其中含来自境内.40%持股子公司的股息200万元（非上市居民企

业）；来自海外100%持股子公司的股息100万元（不考虑预提所得税），海外子公司已在

所在国缴纳了企业所得税，海外适用的企业所得税税率为20%。

（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠及税收抵免已办

理必要手续，不考虑税收协定的影响）

要求：根据上述资料，按照要求（1）至要求（7）回答下列问题。

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）分别计算业务（6）应调整的境内应纳税所得额、境外已纳所得税款总额、当年抵免限

额。

（7）计算该企业当年应纳企业所得税额。

（1）

残疾人工资在计算应纳税所得额时按100%加计扣除。

业务（1）应调减应纳税所得额36万元。

（2）

职工福利费税前扣除限额=1500*14％=210万元，实际发生220万元，调增=220-210=10万

元。

工会经费税前扣除限额=1500*2％=30万元，实际发生24万元，不调。

职工教育经费税前扣除限额=1500*8％=120万元，实际发生122.5万元，调增=122.5-

120=2.5万元。

业务（2）应调增应纳税所得额=10+2.5=12.5万元。

（3）

广告费税前扣除限额=(6000+1800)*15％=1170万元，实际发生500万元，准予全额扣除；以

前年度累计结转至本年的广告费扣除额200万元，也可以在本年扣除，调减200万元。

业务招待费实际发生额的60％=80*60％=48万元，销售收入的0.5％=(6000+1800)*0.5％=39

万元，业务招待费税前扣除限额为39万元，调增=80-39=41万元。

业务（3）应调减的应纳税所得额=200-41=159万元。

（4）

经批准专项用途的财政拨款属于不征税收入。

业务（4）应减的应纳税所得额100万元。

（5）

研发费用加计扣除=200*75%=150万元。

业务（5）应调减的应纳税所得额为150万元。

（6）

业务（6）应调整的境内应纳税所得额200万元，符合条件的居民企业之间的股息红利免税。

境外已纳所得税款总额=100/(1-20％)*20％=25万元

当年抵免限额=100/(1-20％)*25％=31.25万元。

（7）

境内应纳税所得额=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-30+1150-36+12.5-159-100-

150-300=2467.5万元

该企业当年应纳企业所得税额=2467.50*25%+(31.25-25)=623.13万元。

2、位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2019年主营业

务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万

元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，税