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影响财务报表质量的因素分析

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曹曦子

【摘要】本文从财务报表的编制过程、会计准则应用、报表使用者（管理层、第三方、政府监管）、会计核算实务、信息化管理等几个角度出发，对影响财务报表质量的因素进行初步的梳理和探究，并提出了作者对如何提高财务报表质量的浅显认识。

【关键词】财务报表质量；影响因素

财务报表（以下简称“报表”）是报表使用者了解企业情况的主要途径，其质量的好坏深刻影响着报表使用者对企业的认知和判断，影响着企业内外环境的变化，最终影响企业的经营和生存。因此，理清影响报表质量的因素，制定相应的对策、提高报表质量便成为企业管理当局所面临的重要问题。本文从作者的实际经验出发，结合相关理论和文献论述，梳理和解析了以下几个方面对报表质量产生影响的因素，提出了提高报表质量的思考，以期为广大财务人员的报表编制工作提供借鉴。

一、报表编制原则和编制方法的运用对报表质量的影响

遵循特定的原则和方法是对报表编制工作的基本要求，这些原则和方法是会计准则精神在报表编制实务上的技术体现，财务人员对报表编制原则和方法运用的正确程度是影响报表质量的主要因素，按其产生原因和对报表质量的影响程度可以分为系统性因素和操作性因素。

（一）系统性因素：

系統性因素主要是指违反报表编制所遵循的基本原则的行为，具体包括：

1、会计信息采集失真、会计核算体系对经济业务覆盖不全面、科目设置与经济业务不相适应、会计原始凭证虚假等违反会计报表编制真实性原则的行为。

2、报表指标体系的设置未考虑使用者的决策需要、企业未将交易与事项的全部内容通过报表披露、财务报表的编制与报送未及时进行等违反会计报表编制相关性原则的行为。

3、报表编制的费效比较低、影响使用者做出及时正确的决策，违反会计信息成本效益原则的行为。

（二）操作性因素

操作性因素主要是指违反报表编制所应遵循的编制方法的行为，具体包括：

1、影响报表数据准确性的因素

通过分析报表的编制方法、结合实务经验的总结可以得知，影响资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表编制质量的因素可以分为。

⑴与科目余额表一一对应的报表项目数据引用和导入错误。如应收票据、短期借款等根据总账科余额表直接填列的报表项目数据。

⑵与科目余额表非一一对应的报表项目数据引用和计算错误。具体有如下几类：①如银行存款、库存现金、其他货币资金、存货等根据总账科目余额表计算填列的报表项目数据。②如应付账款、应收账款等根据明细科目余额表计算填列的报表项目数据。③如长期借款等根据明细科目余额表和总账科目余额表分析计算填列的报表项目数据。④如无形资产等根据科目余额和备抵账户计算填列的报表项目数据。

⑶本年数据和上年数据的滚动引用错误和分析错误

⑷对经营活动、投资活动和筹资活动的划分不详细。

⑸对具有多种活动特征的现金收支未进行逐一甄别。

⑹未建立固定的财务费用资本化及费用化的标准，而在业务发生时进行临时判断。

2、影响报表附注描述准确性的因素

①计报表附注没有将定性分析和定量分析有机结合，不能定性和定量地表现企业的真实情况，不能有效满足使用者的决策需求。

②报表信息没有按照逻辑顺序进行条理清晰的分类表述，不利于使用者的阅读和理解。报表附注没有稳定的组织结构，不利于使用者进行对比。

③报表附注的相关项目没有与报表建立起参照关系，不利于使用者对关联信息的联想，影响对报表的整体理解。

二、会计准则理解偏差和使用不当对报告数据质量的影响

企业会计准则的核心是由会计规则、会计原则、会计概念三个要素范畴构成，财务人员对其理解的透彻成度和使用的精到程度，都会对报告的质量产生影响。

会计规则是以条文体现的，用于指导、约束和评价会计核算和信息披露的行为准则。它由授权性规则、命令性规则和禁止性规则组成，属于广义的法的范畴，违反了会计规则意味着对《会计法》精神的背离，势必引发企业的法律责任、影响报表的合法性。

会计原则大体上可由会计信息质量原则、确认计量原则和修正原则组成。违反会计原则的行为则会影响会计信息的准确性、降低会计计量的正确性、减弱会计变更的适应性，进而大范围的影响会计报表的质量。

会计概念是对会计活动的抽象和概述，由基本概念和一般概念组成。它规范着对会计现象进行区分和归类的行为。对会计概念理解的不准确势必影响对会计现象判断和拿捏的准确程度，进而影响核算和报表的准确性。

三、使用者行为意愿对报告质量的影响

（一）股东意愿、经理层经营目标压力对报表质量的影响。

1.为了实现总体经营目标，经理层会对影响总体目标实现的某些指标进行人为干预，从而歪曲经营活动的真相。

2.为符合政府经济管理的目标，应对税收压力，经理层会天然的产生歪曲报表的动机。

3.由于股东与管理层之间的信息不对称，使得股东对管理层的监督有效性受到限制。极个别经理层在完成公司目标的同时不排