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2024年注册会计师《会计》试题及答案

1、[多选题]甲公司2×18年前适用的所得税税率为25%，2×19年6月20日修订了企业所得税法，从2×19年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2×17年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有()。

A.2×18年12月31日递延所得税资产余额为5万元

B.2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元

C.2×19年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元

D.2×19年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元

【答案】ABD

【解析】2×18年12月31日固定资产账面价值=100-100×40%=60(万元)，计税基础=100-100÷5=80(万元)，应确认递延所得税资产余额=(80-60)×25%=5(万元)，选项A正确;2×19年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数=(80-60)×20%-5=-1(万元)，选项B正确;2×19年会计计提折旧=60×40%=24(万元)，税法计提折旧=100÷5=20(万元)，2×19年应确认的递延所得税资产发生额=(24-20)×20%-1=-0.2(万元)，选项C错误;2×19年12月31日固定资产账面价值=60-24=36(万元)，计税基础=100-100÷5×2=60(万元)，应确认递延所得税资产余额=(60-36)×20%=4.8(万元)，选项D正确。

2、[多选题]20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担担保责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有()。

A.在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理

B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

【答案】BC

【解析】选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任;选项D，应确认预计负债404万元。

3、[选择题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理，说法正确的有()。

A.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

B.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

【答案】AC

【解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

4、[单选题]甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为()。

A.15万元

B.25万元

C.35万元

D.40万元

【答案】B

【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元);当年实际发生保修费冲减预计负债15万元;2017年年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

5、[选择题]下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有()。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的