完整版公司财务造假手段的识别.pdfVIP

完整版公司财务造假手段的识别--第1页

公司财务造假手段的识别财务造假问题由来己久,现今全球都存在财务造假的问

题,人们采用了众多的手段和方法,却一直未能彻底解决这一问题.与国外财务造假状况相比,我

国财务造假的现象更为普遍,并且由于各国国情不同,我国财务造假的原因有自身的独特性.[1]

这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动,并造成非常恶劣的影响,不仅给投资者造成

巨大损失,而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害,已成为各国证券市场的公

害.因此,识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议

题.

一、财务造假概念及行为特征

1.财务造假概念

财务造假,是指在有关会计行为人为实现其行为目标,达到某种目的,利用会计法规,准则的

灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域,有目的的选择会计程序和方法,甚至凭空捏造,修饰

其财务报表和数据,使之显示出对其有利的会计信息的行为,财务造假是一种不规范的会计行为,

它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性.财务造假行为包含造假的主体,造假的动机,造假

的主要手段和造假的影响等要素.

2.财务造假的特征分析

2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务造假可能出现在各个层面,但造假的主体是上市公司的管理层.如果是普通员

工舞弊,除非串通或经管理层授意,否则内部控制制度均能有效预防或事后核查;而管理层舞弊通

常经过精心设计并且事后极力隐瞒,注册会计师难以有效识别.上市公司财务造假属集体舞弊,往

往动用组织的资源和力量,有计划,有步骤地实施造假.[2]但由于其战线过长,破绽相应地也较多,

隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊.

2.2以会计数据作为造假的客体

财务造假活动不论其目的和形式如何,最终都要反映到会计凭证,会计账簿,会计报表和资产

实物等会计信息载体之中.造假的方式主要有伪造,变造公司的会计凭证,应用不恰当的会计方法

和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章.

2.3造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据,因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况,

相反,造假带来的虚假信息反面会干扰,破坏正常的经营决策,恶化企业的盈利.

情况．

二、财务造假常用手段

少数公司管理者受利益驱使采用一系列会计手段对财务报告进行造假，手段较为隐蔽，且技

术较为高级难以识别。

1.虚构交易,操纵利润

虚构交易主要表现为伪造收入,它是性质最为恶劣,欺骗性最大的一种财务造假的手段,在最

近几年发生的规模最大,影响最深远,给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件,几乎都是使用这

种虚假会计信息的手法制造的.伪造的交易是一场完全的骗局,是对财务信息真实性的践踏,是公

然的违法违规行为.

虚构交易的主要途径是伪造收入,伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始,虚构原

材料购入发票,伪造材料购入合同,材料运输入库单据,材料出库单据,产品生产班组和记录,产品

完整版公司财务造假手段的识别--第1页

完整版公司财务造假手段的识别--第2页

入库单据,销售合同,销售发票单据,产品出库单据,产品运输单据,银行存款对账单,银行存款调

节表,纳税单据,产品外销报关单,国际信用证,国外交易方,控制制度和管理制度等所有需要的凭

证和文件.这样的虚假交易和事项输出的会计信息,即使经验丰富的专业人员,有时也难以洞察其

踪迹.银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例.

2.操纵收入,费用,调节利润

2.1提前确认收入

会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告,在这个过程中我们发现,

居于首要地位的是交易和事项的确认,才逐步进