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论新政府会计制度在行政事业单位的实施

熊艳艳

摘要随着经济社会的快速发展，行政事业单位的社会职能逐渐增强，为了更好地核算行政事业单位经济、社会效益，发挥行政事业单位在国民经济发展中的重要作用，进一步完善行政事业单位会计核算体系，提高行政事业单位会计信息质量，全面、真实地反映会计信息数据，财政部在已有的法律、行政法规的基础上，制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称“新政府会计制度”），并于2019年1月1日开始施行。本文旨在分析新政府会计制度的变化、行政事业单位实施新政府会计制度的过程中存在的问题，针对问题提出切实可行的合理建议。

关键词新政府会计制度行政事业单位制度衔接

一、新政府会计制度的变化

（一）对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求

行政事业单位是我国社会主义市场经济建设与发展的重要力量，在国民经济和社会发展中具有举足轻重的作用。尤其是事业单位大多是在计划经济体制下建立和发展起来的，主要提供教育、科研、文化娱乐、医疗卫生、体育等公共服務职能，在巩固国家政权、发展国民经济、繁荣社会主义文化、满足人民群众基本生活需求等方面作出了巨大贡献。

但行政事业单位经费依靠国家拨款，随着社会主义市场经济体制的逐步建立和健全，原有管理体制严重制约了行政事业单位的有效发展，行政事业单位适时进行改革，原有的财务管理制度也不再适应发展的需要。新政府会计制度的实施，弥补了行政事业单位财务核算的不足，在原来单一的收付实现制预算会计核算的基础上，增加了按权责发生制进行的财务会计核算，会计要素也由原来的五大要素增加到八大要素，即财务会计的资产、负债、净资产、收入、费用五大要素和预算会计的预算收入、预算支出、预算结余三大要素。单位会计核算的双重功能实现了财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映了单位财务信息和预算执行信息，为信息需求者提供更加真实、完整的会计资料。

（二）更加重视行政事业单位国有资产的管理与核算

行政事业单位国有资产是指由行政事业单位占有、使用，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种资源的总称，即行政事业单位的国有（公共）财产。行政事业单位的国有资产具体包括国家调拨的资产、使用国家财政性资金形成的资产、按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产、接受捐赠和其他经法律认为国家所有的资产，其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。

行政事业单位国有资产的种类繁多，涵盖面广，在整个国有资产中的占比逐年提高，特别是固定资产和公共基础设施，同时普遍存在重购建、轻管理的问题。资产虽然在前期购建阶段受到了审批控制，但在后期使用中却疏于管理、监管不力，尤其是每年的资产核查清理工作，行政事业单位被动应付，年久失修的资产没有得到及时清理。

新政府会计制度提出，对行政事业单位的国有资产采用计提折旧方式核算，通过计提折旧，能够真实反映资产在运营中的损耗，准确反映单位的运行成本，有利于单位优化资源配置。同时，通过日常核算，可以及时掌握单位资产信息，关注超龄在役资产，及时调配闲置资产、清理破损资产，提高国有资产使用效益。

（三）整合了基建投资项目会计核算

新政府会计制度取消了基本建设投资项目进行独立核算的要求，不再进行单独建账、月末并账，而是把基建投资项目核算统一到事业单位大账中的在建工程科目核算，通过在建工程下的工程物资、工程施工、待摊费用等明细科目进行成本归集，待工程完工验收后转入固定资产。同时通过预算会计核算基建项目收入、支出及结余情况。这种并入大账的基建投资项目会计核算，有利于单位领导层及管理者随时获取完整、全面的会计信息，促使行政事业单位整体工作快速推进。

二、行政事业单位实施新政府会计制度存在的问题

（一）单位领导对会计核算转型工作的重视不够

任何一项新制度的贯彻推广都离不开自上而下的领导层的重视，只有领导层、决策者认可、重视的工作，才能得到积极推进，因此新政府会计制度的全面实施同样需要各级各层领导的重视。然而大部分行政事业单位领导认为，行政事业单位不像企业一样需要在经营中严格控制成本核算、追求企业利润最大化，没必要对资产按照权责发生制原则分摊计算费用成本，只要不造成国有资产流失就是对资产最好的管理，基本不考虑对资产进行科学的绩效评价，不注重资产使用效益核算，国有资产管理水平有限。

（二）新政府会计制度实施工作准备不充分、不全面

新政府会计制度贯彻执行工作，仅以完成相关会计简单培训、发放制度执行文件、通知各部门单位为限，针对制度中按照权责发生制要求核算的业务及资产折旧涉及的资产信息搜集确认等工作，无组织监督，无统一指导，财务软件、设备配置不匹配、不兼容，会计核算工作效率低下，准备工作不充分、不全面，新制度实施困难重重。

（三）财政部门对新政府会计制度实施工作的跟进不足

2019年1月1日，