新常态下嵌入式审计的创新研究.docx

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新常态下嵌入式审计的创新研究

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候利佳+李厚杰+傅英韬+吴迪

（1.西南大学，重庆400715；2.重庆市北碚区审计局，重庆400700）

【摘要】随着经济进入新常态以及大数据、云计算的发展，当前的审计大环境发生了变化，现有的审计模式与方法已不能适应目前审计工作的需要。本文以审计局对行政事业单位的审计为出发点，通过分析行政事业单位内部审计的现状及问题，找出创新现有审计模式与方法的路径，从而提出嵌入式审计，以适应十八大以来国家审计制度发展的新形势，为政府审计的发展提供可行性的政策建议，并丰富嵌入式审计方面的相关研究。

【关键词】新常态；内部审计；嵌入式审计

一、引言

随着经济进入新常态，审计大环境也随之发生深刻变化。为了适应新常态、开创审计工作新局面，2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，2016年2月5日中华人民共和国审计署发表文件《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》。这些意见和文件出台明确了新形势下审计的新任务、新使命，形成了审计工作的“新常态“。在审计工作面临的新形势下，原有的审计模式已经不能适应目前审计工作的要求，只有改变现有的审计模式与方法才能更好地履行审计的监督职责，促进审计工作健康有序地开展。

此外，大数据、云计算技术的产生和发展也对审计技术和方法产生重大影响，这就使得传统的手工审计技术和“一对一”现场审计模式不能适应大数据形势下的审计工作，迫切需要改变传统的审计模式与方法。

二、文献回顾

查阅相关文献，我们发现目前关于嵌入式审计的相关文献少之又少。吕玲玲，陈皑皑，应娅提出在电力行业中发展嵌入式审计管理系统，嵌入式审计作业管理系统是通过借助于嵌入式系统进行审计工作，这对于电力企业审计工作的完善与发展都是非常有意义的。周庆西，刘荣通过对高校行政管理与内部审计特点进行分析，探索构建嵌入式行政管理审计模式。张俭研究了嵌入式内部审计的增值功能，他基于价值链思想，提出嵌入式增值型内部审计是指嵌入到企业流程管理的全过程，从而实现增值目标的内部审计。孙卓海，袁家斌从技术层面针对嵌入式操作系统安全增强的要求，提出了一种灵活的内核级安全审计的设计与实现。

除了在内部审计中发展嵌入式审计之外，还有文章研究了在政府审计中运用嵌入式的思想。如：刘笑霞，李明辉研究了将区域环境审计纳入到地方党政领导干部经济责任审计当中的作用与意义。黄桐花提出在经济责任审计中嵌入效益审计，从而适用经济责任审计发展的需要。此外，嵌入式的思想除了在审计工作中运用之外，还运用在审计档案的归档工作中。郭亚军，王彦斌，王颖，祝洁立足于大型审计项目新常态环境，提出“嵌入式全程归档模式”，让档案工作在人员结构、工作流程、归档空间等三个方面嵌入到大型审计项目实施过程，加强前端控制和全程管理，实现审计文件材料的即时归档。

由此可以看出，目前关于嵌入式审计的文献很少，有些也只是提出在审计工作中运用嵌入的思想，至于怎么运用、如何实施都没有具体的思路与方案。

三、内部审计现状及问题

我国内部审计机构最早于1983年開始建立，三十多年来我国的内部审计工作从无到有，取得了一些成绩。但是在审计大环境发生变化的条件下，内部审计依然在审计内容、审计方法以及人员素质等方面存在不足，这些突出问题可以归纳为以下几个方面。

（一）内部审计工作范围依然狭窄

内部审计的审计范围有两个维度，一是从时间上来看，有事前审计、事中审计和事后审计。但是目前我国的内部审计大部分依然是事后审计，通常在业务发生之后才对其进行审计，不能对风险进行事前的预防和事中的控制，不能满足现阶段内部审计的需求。二是从内容上来看，包括财务审计和管理审计。财务审计主要是对内部控制是否建立并有效运行、日常的会计工作是否符合相关的法规和制度以及是否有贪污舞弊等方面进行审计。管理审计则更倾向于对各项经济活动的经济效益以及方案、措施等进行检查。就目前来看，我国的内部审计大多数处在财务审计向管理审计过渡阶段，并没有全部真正地实现管理审计。

（二）内部审计的方法和技术落后

内部审计工作质量的好坏以及效率的高低取决于内部审计所采用的方法与技术，采用先进的、符合实际业务需要的内部审计方法与技术必然会提高内部审计工作的质量与效率，从而更好地发挥内部审计的作用。目前我国内部审计工作主要还是以手工查账为主，虽然借助会计电算化系统，但是利用计算辅助审计技术的水平不高，内部审计信息化的水平落后于会计的信息化水平。正是由于内部审计的信息化程度不高，造成内部审计不能做到实时的监督，不能实现持续审计，严重影响了内部审计工作的效率与质量。

（三）内部审计人员素质有待提高

审计人员是开展内部审计工作的主体，审计人