中国农业银行金融风险导向审计研究.docx

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中国农业银行金融风险导向审计研究

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田润马玥王娜

摘要：近年来，我国银行业规模不断扩大，业务数量逐步上升，成为我国经济的重要拉动力量。为了加强和规范企业内部控制，证监会、银监会等机构相继发布了审计相关规定，同时巴塞尔新资本协议和逆周期宏观审慎监管的同步实施下，银监会又实施包含七大类十三项核心指标的“腕骨”监管体系。中国农业银行作为系统重要性银行，面临着许多的严格监管要求。本文首先明确了银行风险导向审计的相关理论基础以及方法;并以农业银行为研究对象，对其在进行风险导向审计过程中出现的问题及其成因进行了分析，并从有效对策方面进行了探讨，为其他银行的风险导向审计问题提供解决思路。

关键词：农业银行;金融;风险导向;审计研究

1前言

随着国外战略投资者对股份制改造的影响越来越大，公司治理、内部控制和风险管理等方面的作用对中国农业银行的进一步发展作用越来越明显。其中风险导向审计流程主要有三个环节，分别是风险的识别环节、判断环节和应对环节，如若商业银行能够严格执行相关规定，对审计流程进行合理地设计并合理安排审计人员工作，那么将会大大提高审计工作的效率。因此，只有实施风险导向型审计，不断使其审计转型升级，中国农业银行才能不断适应外部监管的变化，在激烈的竞争中立于不败之地。普遍的观点认为风险导向审计是审计方式的进步，对于推动企业管理、市场完善等都具有现实意义。

2风险导向内部审计相关概念与理论基础

2.1风险导向内部审计相关概念

审计风险主要来自外部独立的审计机构，如若其审计人员审计结论出有误就会带来风险。但风险导向型内部审计不属于外部独立审计范畴，所带来的风险也不在审计风险的范围内。作为现代内部审计中的一种，风险导向审计对企业风险更加关注，即企业内部存在的既定目标无法达成的风险。通过查阅《布林克现代内部审计学》可得知，当下内部审计人员在面对审计风险时，所采用的评估方法就保持一致性，当然文中的审计风险仅是针对内部审计风险而言，除了某一被审计机构产生的关联风险外，还有整个组织风险。从中可以看出，企业可从人力资源出发建立起风险导向内部审计评估并改善整个组织风险的审计理念。

2.2风险导向内部审计基础理论

随着相关理论体系的逐步构建发展，审计方法、战略管理和全面风险管理等理论愈加完善，为风险导向内部审计模式铺垫了坚实的理论根基，使得它在理论和实务界受到更多的关注，日臻完善。

2.2.1现代风险导向审计理论

二十世纪90年代时期，国外部分会计师事务所陆续对传统的风险导向审计进行了改进，彼此产生了现代风险导向审计。在现代人风险导向审计模式下，审计视角更为广阔，以企业的战略分析为起点，通过分析各个环节、评估剩余风险、细分具体审计目标、明确实质性测试的范围与性质这一流程，将财务报表的错报风险和战略经营风险相结合。

基于传统风险导向审计的现代风险导向审计，在风险的内涵及其外延方面得到了进一步的扩大，如重大错报风险中除了原有的认定层次风险外，还增加了会计报表整体层次风险，多了一层战略经营风险的涵义，而不只是传统中控制及固有的风险。会计报表脱离企业实际经营情况的风险，可能来自企业的经营风险或高层舞弊等。从战略角度来看，企业的运营环境和经营模式与会计报表错报风险间结合更加紧密。现代风险导向审计聚焦于自上而下的逻辑链，并从源头上和宏观上把握客户经营风险和审计风险。从以上的演变过程中，不难发现现代风险导向审计乃是大势所趋。

2.2.2战略管理理论

出于对企业长远发展的考虑，将一定时期内将资源进行调配，而所做决策即为战略管理。特点是企业以战略制定和实施为重点，以此来指导开展企业经济活动，对外部环境进行分析，对内部条件进行审核，明确战略目标并动态的维持三者间的平衡性。

在审计领域引入战略管理，改进了传统审计的不足，为风险导向内部审计打下了基石。为了适应千变万化的外部环境，战略需要一直调整，恰当的经营战略对企业的良险发展十分重要。在具体审计中，应重点了解企业战略管理，从战略管理的视角评估经营风险，了解企业基于环境而打造的具体目标和内控情况，以便于有效分析企业风险，宏观把握企业整体情况，合理分析财报的认定，从而提升审计效率、降低审计风险。综上，战略管理理论和实践为审计新方法的产生做出了重要启示，是现代风险导向审计的一个重要基础。

2.2.3全面风险管理理论

2004年，COSO提出了全面风险管理理论，并将其写入《企业风险管理整合框架》（ERM）中。COSO的ERM框架展示出三维的效果。第一维涵盖了战略、经营、报告及合规等分类目标;第二维中包含有八大要素，如内部环境、风险评估和监控等;第三维是主体，包括分支机构、业务单元、部门、集团四个层面。风险管理整合框架展示出全面风险管理的动态监督过程，诸多利益相关者都会影响着全过程。

3农业银行金融风险导向内部审