公允价值在我国会计实务中的应用和分析.docx

?

?

公允价值在我国会计实务中的应用和分析

?

?

袁敬智于洪

[摘要]21世纪以来，随着我国经济的快速增长，国际影响力的急剧提升，我国会计准则引入了公允价值这一重要的计量属性，这是我国会计计量史上的一次突破性进步，标志着我国在会计实务中的计量方法由单一的历史成本模式计量向多种模式计量方向发展。公允价值的引入将大大增加会计信息的相关优势，并且在很多方面会带来积极的影响。本文对公允价值在交易性金融资产、债务重组等四个方面的应用进行分析，提出采用公允价值计量将面临的问题，并提出解决这些问题的相应的方法。

[关键词]公允价值；应用分析

公允价值是市场经济的产物，我国在新会计准则体系中采用公允价值对交易性金融资产、债务重组等四个方面进行计量，而以传统的历史成本计量为基础的计量方法已经无法适应不断变化的经济情况。我国引入公允价值计量会对会计实务操作带来了深远的影响，同时也影响了会计计量属性在我国未来的发展。在当今世界经济一体化的大环境下，我国采用公允价值计量符合我国国情，有利于中国更好地融入世界经济体系中，有利于使我国市场经济更加趋于成熟，有利于企业提供更加准确、可靠的会计信息。

1交易性金融资产在公允价值中的应用

1.1交易性金融资产的含义

交易性金融资产（以下称交金）主要是指企业在市场上购入的股票、债券等，在短时间内持有，在未来一定时期内出售以赚取差价收入的，就属于交易性金融资产的范畴。

1.2公允价值在交易性金融资产计量中的应用分析

企业应该着眼于该金融资产在资本市场中的地位，反映该类金融资产给企业资产负债表和利润表带来的影响。交金应以公允价值进行初始计量，发生的交易费用应该作为投资收益另行处理，已宣告但未发放的股利也应单独计量，计入应收股利；在持有期间该金融资产价格发生波动的，都计入投资收益；在出售时，将持有期间的公允价值变动损益计入投资收益，将卖出所获金额与初始入账金额的差值计入投资收益。

例如，2X17年1月，QA企业支付188000元购入LM公司10000股股票，每股价格18.8元，交易费用1000元；2X17年7月QA企业购入的LM公司股票每股涨到21.35元；2X17年11月QA企业将持有的LM公司的股票全部出售，出售时每股股价22.07元。假设当年并无其他交易性金融资产的投资。

在本案例中QA企业购入LM公司的股票把其作为交金，购入价款为188000元，出售时市场价格220700元，如QA企业期末依然持有的LM公司的股票，使QA企业当年资产增加32700元；QA企业期末出售持有的LM公司的股票，期末利润增加17300元。

2可供出售金融资产在公允价值中的应用

2.1可供出售金融资产的含义

可供出售金融资产（以下称可出）与交易性金融资产的含义有相似的地方但也有不同。可出应以公允价值进行初始计量，发生的交易费用直接计入初始入账成本，已宣告但未发放的股利应单独计量，计入应收股利；在持有期间可出价格发生波动的，都计入其他综合收益；在出售时，将持有期间的其他综合收益计入投资收益，将卖出所获金额与初始入账金额的差值计入投资收益。

2.2公允价值在可供出售金融资产计量中的应用分析

企业对于可出应以公允价值进行初始计量，发生的交易费用直接计入初始入账成本，已宣告但未发放的股利应单独计量，计入应收股利；在持有期间可出价格发生波动的，都计入其他综合收益；在出售时，将持有期间的其他综合收益计入投资收益，将卖出所获金额与初始入账金额的差值计入投资收益。借用交易性金融资产的案例，并做如下变动。

例如：2X17年1月，QA企业支付188000元购入LM公司10000股股票，每股价格18.8元，交易费用1000元；2X17年7月QA企业购入的LM公司股票每股涨到21.35元；2X17年11月QA企业将持有的LM公司的股票全部出售，出售时每股股价22.07元。QA企业将持有的LM公司股权划分为可供出售金融资产，且持股期间对LM公司无重大影响。

在本案例中QA企业把购入的股票划分为可出，期初购入价款为189000元，期末出售时市场价格220700元，如QA企业期末依然持有的LM公司的股票，则采用公允价值计量使QA企业当年资产增加31700元，其他综合收益增加31700元。但是由上述案例可以看出，QA企业期末出售可出，给公司带来利润17300元。通过上述分析可知，这与交金形成鲜明对比：交金注重过程的反映，随着公允价值的增加或减少，企业的资产和利润跟着增加或减少；而可出注重结果的反映，平时公允价值的增加或减少，也会影响资产，但不影响利润，而是影响所有者权益，最终处置时才会影响当期损益。购买后可出售的金融资产，究竟计入交金还是可出，有非常大的因素来源于相关人员的会计素养。

3投资性房地产在公允价值中的应用

3.1投资性房地