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对财政内部控制制度的研究

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田娅鑫+刘青

[摘要]近年来，财政内部控制越来越被重视，加强财政内部控制，对改善民生等具有重大促进作用，财政内部控制制度是财政内部控制的具体表现形式，国家财政部在2015年4月在《关于加强财政内部控制工作的若干意见》提出在内部控制制度尚未建立或不健全的省级财政部门，需于2016年上半年全面完成内部控制制度的建立和实施工作。内部控制制度尚未建立或不健全的市、县财政部门，需于2016年年底全面完成内部控制制度的建立和实施工作。文章就财政内部控制制度进行研究。

[关键词]财政部门；内部控制；制度完善

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.099

财政部门亦称“财政机关”。指的是从中央到地方的政府行政机关中负责财政管理工作的机构。早在1992年COSO在《内部控制——整体框架》中的内部控制定义为：“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”由此我们可以理解为，内部控制是内部人员为达到目中特定目标而实施的有效手段。财政内部控制的基本规范中写道：财政内部控制制度是指为了提高财政管理工作的质量和效率，减少和消除财政管理风险，保护财政资金的安全、完整和规范运行，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是以风险管理为导向，由业务部门内部控制、业务部门之间关联控制、考核监督部门专职控制三个方面相互作用的内部管理机制。

1我国财政内部控制结构、目标及原则

1.1财政内部控制基本结构

我国财政内部控制基本框架有横向控制、纵向控制、内向控制。其中横向控制指财政运行系统内财政部门对税务、海关、国库或其他财政收入征管部门的监控，以保障财政收入和确保正确履行征管职责为目标。纵向控制指系统内上级部门对下级的监控，主要是上级财政对下级财政的监控。内向控制指系统内部部门对内设机构的监控，以确保财政资金运行的安全。

1.2财政内部控制目标

内部控制是为了达到目标而进行的，本文认为，财政内部控制的目标有：满足公共需求，降低财政风险，促进廉政之风，具体目标体现如下：

1.2.1财政内部控制可以使全局利益得到最大化体现

现在国家有数目不少的财政收入，这些收入的去向以及用处是我们每个人都关心的，财政内部要做好内部控制，做到专款专用，合理分配产业部门，区域间、政府和非政府之间收入物尽其用，不仅可以使全局利益得到最大化体现，还能够使公共需求得到满足。

1.2.2财政内部控制可以降低财政风险

加强财政内部控制，在制度上进行完善，同时在执行力上加强，会减少由于拥有的公共资源不足，无法按时放款而造成的风险，从而减少给社会的稳定与发展带来风险可能性。同时如果财政内部控制制度不健全，会使某些不法人员钻空子，从而增加了国家在财政支出管理上的风险，因此我们应加强财政内部控制。

1.2.3财政内部控制可以加强廉政建设

财政部门在代表国家或政府在资金分配，管理财政收入等具有很大的权利，能不能忍得住巨大金额的诱惑是一个考验，为了防止某些人伸出罪恶之手，财政内部控制的建设是必要而且有效的。加强财政部门内部控制建设，是落实党的十八届四中全会精神建设法治政府的客观要求，也是从源头上落实党风廉政建设主体责任和贯彻《中国共产党廉洁自律准则》和《中国共产党纪律处分条例》的重要手段。

1.3财政内部控制制度目标

建立财政内部控制制度的目标是通过修订、整合和优化现有的管理制度和办法，进一步明确工作责任，规范工作程序，形成岗位职责明确、纵向直接控制、横向互相牵制、内部循环约束、运转高效顺畅、监督制衡有力的运行机制，防范和化解财政风险，改进和提高工作质量、工作效率和服务水平，促进财政管理的规范化和科学化。

1.4财政内部控制体系设计原则

财政内部控制体系主要有：合法性原则，实用性原则，整体性原则，重要性原则，效率性原则。其一，合法性原则是指财政内部控制要遵守《内部控制基本规范》，《内部控制配套指引》等规范，不能做出越权的事情；其二，实用性原则是指财政内部控制制度要符合实用性的原则，不能纸上谈兵；其三，整体性原则是指内部控制要考虑整体，必须充分涉及各个方面，要进行充分的考虑，才会给国家带来更大的效益；其四，重要性原则是指内部控制的范围很大、很广，在实行的过程中，要按照重要性的原则，对预算、监督、执行等重要方面，制定完善的控制制度，及时的进行监督考察；其五，效率性原则是指内部控制要考虑效率性，使投入与产出要成正比。

2完善财政内部控制

2.1加强内部控制制度与意识

内部控制得到重视，内部控制制度可以有效执行，首先要有这个意识，内部控制一个重要手段是监督，在现阶段，部分人会碍于自己隶属于这个单位，而