基于BBC和超效率模型的会计师事务所运营效率研究.docx

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基于BBC和超效率模型的会计师事务所运营效率研究

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陈永泰刘雪琦

[摘要]随着我国经济发展进入新时代，会计师事务所行业也随之面临新的挑战和机遇，而本土会计师事务所要想提高实力，增强国际竞争力，就要设法提升运营效率。通过采取DEA数据包络分析法对我国会计师事务所的运营效率进行实证分析，并选取有代表性的会计师事务所进行具体分析，有利于对我国会计师事务所行业未来的发展提出相应的有效建议。

[关键词]会计师事务所;运营效率;DEA分析

[]F230[]A[]1009-6043（2019）10-0116-04

Abstract：WithChinaseconomicdevelopmententeringanewera，theindustryofaccountingfirmsisalsofacingnewchallengesandopportunities.Iflocalaccountingfirmswanttoimprovetheirstrengthandenhancetheirinternationalcompetitiveness，theymusttrytoimprovetheiroperationalefficiency.DEA，dataenvelopmentanalysismethodisusedtoanalyzetheoperationalefficiencyofChinasaccountingfirms，withrepresentativeaccountingfirmsselectedforspecificanalysis，whichisconducivetoputtingforwardcorrespondingeffectivesuggestionsforthedevelopmentofChinasaccountingfirmsindustry.

Keywords：accountingfirms，operationalefficiency，DEAanalysis

一、引言

自2006年中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》以来，我国本土会计师事务所在事务所规模、人才储备、审计质量上已经取得了显著进步，但要想在竞争日益激烈的国内甚至国际会计市场上真正做大做强，与国际大型事务所相抗衡甚至实现超越，本土会计师事务所需不断与其进行比较，尤其是比较会计师事务所整体运营效率存在的差异。会计师事务所运营效率反映的是审计业务工作中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，厘清运营效率的差异所在，有助于会计师事务所发现审计资源配置是否有效、通过分析改进实现资源的有效合理配置、从而提高工作效率、改善工作质量。因此对目前我国会计师事务所的运营效率从整体上进行分析研究，并通过分析结论为我国会计师事务所的发展提供战略指导是十分必要的。

二、相关文献综述

近年来，研究会计师事务所运营效率或审计效率的学者越来越多。此类研究的代表主要有耿建新等（2005）根據相关经验数据对本土会计师事务所的规模进行分析，其研究发现虽然本土事务所在规模上占据一定优势，但平均客户规模和收入的市场比例都逊于国际大所。许汉友和汤谷良等（2008）通过对样本会计师事务所进行效率分析，其认为本土大所具有一定的竞争实力，需要通过向效率高的事务所取经以及规模的扩张来进一步提高效益。彭正银与杨静（2018）对会计师事务所与评估师行业进行对比分析，发现审计师行业效率明显高于评估师，但专业服务企业组织形式的变革需要逐步进行，防止转制过程仅实现“做大”而没有实现“做强”。燕阳和党文英（2018）对浙江省综合评价前20家事务所进行DEA分析发现，由于在规模效益上还存在较大的上升空间，该省会计师事务所运营效益不甚理想。

通过梳理相关文献发现，越来越多的学者开始对会计师事务所的运营效率进行实证研究，同时因会计师事务所进行的审计工作涉及的投入和产出要素不止一个，因此运用数据包络分析方法进行研究有相对突出的优势。但目前大部分相关研究均采取规模报酬可变的BCC模型，在出现多个有效评级单元时，难以对其做出进一步评判，而超效率DEA能克服传统DEA的缺陷，能够对多个有效的评价单元进行更细致的分析和排序，提高了决策的分辨力。因此本文拟选取2018年中注协发布的《2017年度业务收入前100家会计师事务所信息》排名靠前的具有代表性的20家会计师事务所，在运用传统BCC模型对其运营效率进行测算的基础上，再运用超效率DEA模型评价会计师事务所的运营效率。

三、研究设计

（一）研究方法