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债务重组准则的变化及影响浅析

摘要

在21世纪经济飞速发展背景下，全球经济一体化趋势进一步加强，规范债务重组会计处理、提高会计信息质量具有极其重要的意义。本次债务重组的修订从特殊交易会计处理、计量和信息披露等角度规范了债务重组准则，以保持与国际会计准则的一致性以及与其他会计准则的内在协调性。本文对国内外学者在债务重组准则变迁的驱动因素、重组方式以及对公司绩效的影响等多个角度的研究进行了综述，并结合新债务重组准则及应用指南的要求，通过研究已有文献与案例分析，从新准则的修订背景、内在逻辑、主要修订内容及影响等方面进行解读，比较和评述我国债务重组会计准则的核心变化内容，详细分析了债权债务双方在不同债务重组方式下各自的会计处理，剖析现行债务重组准则产生的经济后果,探究完善现行准则的建议。

关键词：债务重组准则债权人债务人新旧准则差异

目录

TOC\o1-3\h\z\u前言 1

第1章国内外文献综述 3

1.1 债务重组动因研究 3

1.2 债务重组方式研究 4

1.3 债务重组财务效应研究 4

1.4 国内外研究动态评述 6

第2章 新准则修订的主要变化 7

2.1 债务重组定义范围的扩大 7

2.2 债务重组适用范围 8

第3章 新准则会计处理的主要变化 10

3.1 债权人会计处理的变化 10

3.1.1 以资产清偿债务 10

3.1.2 将债务转换为权益工具 11

3.1.3 修改其他条款进行债务重组 11

3.1.4 组合方式 12

3.1.5 债务重组的相关披露 12

3.2 债务人会计处理的变化 13

3.2.1 以资产清偿债务 13

3.2.2 将债务转换为权益工具 14

3.2.3 修改其他条款进行债务重组 14

3.2.4 组合方式 14

3.2.5 债务重组的相关披露 15

第4章 债务重组准则变化的影响 16

4.1坏账准备的计提对债权人重组损益的影响 17

4.2债务重组利得计入当期损益的影响 17

4.3债权人对抵债非金融资产计量方式的影响 18

4.4债务人债务重组损益列报的影响 19

第5章 债务重组准则的完善建议 20

结论 22

参考文献 24

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前言

疫情的作用下，企业之间竞争压力倍增，许多企业的资产负债率不断上升，导致企业破产的风险也急剧加大。为了更好地解决此问题，降低因债权债务关系产生的经济损失，企业可以选择进行债务重组。同时，债务重组也是企业优化资本结构，摆脱财务困境的一个好的选择，对于企业防范化解金融风险、健康发展是必不可少的。为保持与国际会计准则的一致性以及与企业会计准则的内在协调性，我国多次修订债务重组准则。国内外学者对企业债务重组的学术与实践问题的分析和研究一直在进行，债务重组准则和制度也在不断地修订和完善，主要集中在对债务重组定义的研究和债务重组动机、方式和财务效应等的研究。

从理论方面上讲，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易,是债权债务双方有效解决经济纠纷的选择。当企业的债务情况超过了自身的承受能力，企业的资金运作出现困境，必须做出选择来改变现状。在这种境地下，债务重组更备受濒临退市企业的青睐，它强调的更多是双方的谈判与协议，企业将它作为走出财务困境,实现扭亏为盈的重要战略。究其原因：其一,债务重组有助于企业盘活资产。上市公司负债水平过高，会增加企业固定成本费用，给企业增加了定期支付的压力，导致财务杠杆效应过高，经营效益难以覆盖财务成本,可能会使企业陷入财务困境，生产经营变差，企业效益降低，严重制约了集团的发展。另外，企业负债过多还可能会使企业丧失众多有价值的投资机会，期望收益降低，而这些可能会成为企业发展的关键。其二,债务重组有助于降低资产负债率，优化公司资本结构。有效的债务重组机制可以帮助调整企业的组织结构和经营管理效率，化解企业过度负债的问题，缓解企业财务困境，实现公司的重新发展。

从实践方面上讲，当前国内经济正处于资本结构动态调整阶段，有着极强的不稳定性与不确定性。在企业经营管理不善等内部因素的催化下，部分公司债务规模迅速扩大，出现资不抵债的现象，慢慢陷入不良资产债务窘境。利用专业化的债务重组手段处置企业不良资产，债权人能够最大程度减少投资损失，债务人能够达到盘活存量资产、优化资源配置的目的。但债务重组也很容易为上市企业调节利润留下空间，债务人将债务重组获得的收益计入当期会使重组年份的利润大幅度增加,经营业绩迅猛上升，ST类上市公司由此实现摘